Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 30.06.2004 r. uprzejmie informuje.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Należy przy tym zaznaczyć, że czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2 ustawy).

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się w oparciu o art. 7 ust. 1 przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Ponadto przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednocześnie w oparciu o zapis art. 111 ust. l ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Moment zaewidencjonowania dokonanej transakcji jest uzależniony od momentu powstania obowiązku podatkowego.Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19 ust. 1 powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usług, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Na podstawie analizy opisu stanu faktycznego stwierdzono, iż wydanie towaru (lampy) nie powoduje przeniesienia na klienta prawa do rozporządzania towarem jak właściciel ani nie następuje w wykonaniu żadnej z wymienionych czynności, w związku z czym wydania tego nie można uznać za dostawę towarów, a zatem nie powstaje z tego tytułu obowiązek podatkowy. Tym niemniej jednak, jeżeli klient nie zwróci pobranego towaru, czynność niepodlegająca do tej pory opodatkowaniu staje się odpłatną dostawą towarów, jako że nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel. W tym momencie rodzi się problem z umiejscowieniem momentu przekształcenia się wniesionej kaucji w zapłatę za wydany towar, a co za tym idzie także z określeniem momentu powstania obowiązku podatkowego i momentu zaewidencjonowania dokonanej dostawy. W związku z powyższym Naczelnik urzędu sugeruje traktować wydanie towaru jak odpłatną dostawę. Zaznacza się przy tym, iż na podstawie art. 29 ust. 4 obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów (...).
Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 28.07.2004 r.