Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) w odpowiedzi na złożone w dniu 03.09.2004r. uzupełnione pismem z dnia 28.09.2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:
Przedmiotowe zapytanie dotyczy:
1/ czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek, towar używany w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - jest zwolniona z VAT.
2/ czy w związku ze zwolnieniem z opodatkowania VAT, sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem będącym towarem używanym, zwolnienie dotyczy całego gruntu czy też tylko części gruntu znajdującej się pod budynkiem.
Ad/ 1. Art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług /.../ podlegają /.../ odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z pózn. zm.) zwalnia się od podatku - zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.
Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia od podatku dostawę towarów używanych /.../, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokumentującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Art. 43 ust. 2 pkt 1, stanowi iż przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli
od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów , minęło co najmniej 5 lat. Przy czym zgodnie z ust. 6, powyższego zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym zgodnie z § 8 ust.1 pkt 12 cyt. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu na trwale związanego z budynkiem - jest zwolniona z podatku VAT, pod warunkiem że, budynek spełnia wymogi dotyczące towaru używanego określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, ust.2 pkt 1 oraz ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Ad/ 2. W przypadku dostawy budynku trwale związanego z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyłącza się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy budynku stanowiącego towar używany, trwale z gruntem związany - zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu jako całości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Interpretacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedmiotowego pisma.