Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.11.2004, sygn. PP/443/77/04, Urząd Skarbowy w Jaśle

Temat interpretacji

Mając na uwadze art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym pismem z dnia 20.09.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle informuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez jednostkę w piśmie z dnia 20.09.2004 r. wynika, że B. przez pośrednictwo polskiej firmy komputerowej wypożyczyło w czerwcu 2004 r. na okres kilku miesięcy licencję oprogramowania inżynierskiego w celu jego przetestowania od firmy holenderskiej. Powyższe usługi spółka klasyfikuje według PKWiU 72.20.22 jako usługi w zakresie oprogramowania użytkowego. W związku z tym jednostka zwraca się z zapytaniem, czy tę usługę powinna opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawek krajowych oraz z czy z tytułu zakupu tej usługi podatek należny będzie jednocześnie podatkiem naliczonym.

Działając w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, w odpowiedzi na zapytanie podatnika z dnia 20.09.2004 r., informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 8 ust. 1 pkt 1 przywołanej wyżej ustawy definiuje, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).

Dla ustalenia zasad opodatkowania opisanych wyżej czynności kluczowym jest określenie miejsca świadczenia przedmiotowej usługi. Zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest, że w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28. Wyjątkiem od zasady podstawowej, określonej w cyt. art. 27 ust. 1., są usługi doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i usługi w zakresie oprogramowania. Dla usług tych miejscem świadczenia może być miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności - stały adres lub miejsce zamieszkania. Warunkiem takiego ustalenia miejsca świadczenia, zgodnie z § 4a (dodanym na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r. (Dz. U. Nr 145, poz. 1541), zmieniającego rozporządzenie wykonawcze z dnia 27.04.2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970), jest to, aby usługa była świadczona na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (osób lub jednostek spoza Wspólnoty), lub
2. podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę (osób lub jednostek prowadzących działalność na terytorium kraju lub jednego z państw członkowskich innego niż kraj świadczącego usługę).

Dodatkowym warunkiem, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika z terytorium Wspólnoty, jest wykazanie na fakturze dokumentującej wykonanie tych usług numeru, pod którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Przepisu tego nie stosuje się jeżeli od tych usług podatek należny został rozliczony przez usługodawcę.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż jeśli dla usług, o których mowa w piśmie jednostki podatnikiem będzie usługobiorca, czyli spółka, to usługi wyżej opisane na podstawie art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług stanowić będą import usług, a obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach określonych w art. 19 ust. 19. Stając się podatnikiem z tego tytułu spółka nie dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9 - 12 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 41 ust. 13 powyższej ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22 %, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Stosownie do art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi w myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 m.in. kwota podatku należnego od importu usług. W takim przypadku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od importu usług.