Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2006 r. Dz. U. Nr 8. poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 20.01.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika, w części dotyczącej prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z eksploatacją samochodu osobowego - wykorzystywanego w działalności na podstawie umowy dzierżawy - które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z powodu przekroczenia limitu wynikającego z prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu - nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny:
Spółka wykorzystuje w działalności gospodarczej samochód osobowy - używany na podstawie umowy dzierżawy. W celu ustalenia wydatków związanych z eksploatacją samochodu, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu.Wątpliwości Spółki odnoszą się do kwestii:
1. czy podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z używaniem wydzierżawionego samochodu osobowego, dla którego prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, może obniżać podatek należny bez względu na ustanowione limity (normy) w przepisach o podatku dochodowym.
Zdaniem Spółki: prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z eksploatacją tego samochodu nie jest ograniczone i przysługuje równeż w sytuacji, gdy wydatkite nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z powodu przekroczenia limitu (tzw kilometrówki) wynikającego z prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Kolejne ograniczenia w zakresie prawa podatnika do obniżania kwoty podatku należnego o podatek naliczony wyszczególnione zostały w art. 88 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostąje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowegopaliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Z kolei stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 4, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych nie stanowiących składników majątku podatnika w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, podatnik jest zobowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Natomiast art. 16 ust. 3b ustawy stanowi, że przepis ust. 1 pkt 51 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt,
Z cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, że w odniesieniu do samochodów osobowych - nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych - wykorzystywanych w działalności na podstawie umowy dzierżawy, nie będącej umową leasingu, podatnik ma ograniczone prawo zaliczania wydatków z tytułu ich używania do kosztów uzyskania przychodu w zakresie limitu kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu samochodu osobowego oraz stawki za jeden kilometr przebiegu określonej w odrębnych przepisach.
Natomiast w przypadku gdy podatnik nie może zaliczyć części poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów z powodu przekroczeń norm w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to w takiej sytuacji ma do niego zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, w świetle ktoregonie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony związany z wydatkami nie stanowiącymi kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując - jeżeli poniesione wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego, używanego w działalności na podstawie umowy dzierżawy, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu to podatek naliczony z tytułu tych wydatków (poza zakupami -paliwa) podlega odliczeniu na zasadach ogólnych przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług - Odliczenie i zwrot podatku.
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30.04.2004 r. podatnik miał prawo dokonywać odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług, gdy poniesione na nie wydatki nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z powodu przekroczenia norm w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W obecnie obowiązującej ustawie takie unormowanie nie zostało sformułowane.
Podatek od towarów i usług jest podatkiem rozliczanym miesięcznie lub przy spełnieniu określonych warunków podatnik ma możliwość rozliczania się za okresy kwartalne.
Jednakże, w sytuacji gdyby ostateczne ustalenie wydatków związanych z eksploatacją samochodu, które stanowią koszty uzyskania przychodu, dokonane zostało po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług podatnik ma możliwość skorygowania rozliczenia podatku i odpowiedniego zwiększenia kwoty podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 Ust. 13 ustawy zgodnie z którym jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Powyższa interpretacja:
Dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących, nie jest wiążąca dla podatnika / płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organu kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.