Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.12.2004, sygn. PP III 443/1552/04/BZ, Izba Skarbowa we Wrocławiu
Temat interpretacji
Regulacja zawarta w przepisie art. 86 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem prawo to przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przez które rozumieć należy tylko takie czynności, które zostały faktycznie opodatkowane.
W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Ustawodawca w art. 86 ust. 12 ustawy wprowadził generalną zasadę uniemożliwiającą odliczenie podatku naliczonego przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem lub wykonaniem usługi. Regulacja ta stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług lub też w przypadku komisanta - dostawy od komitenta towarów w ramach umowy komisu, kiedy podatnik otrzymuje fakturę przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.
Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w przypadku skumulowania dwóch okoliczności. Od powyższej zasady wprowadzono jednak pewne wyjątki. Reguły określonej w art. 86 ust. 12 ustawy nie stosuje się do przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności od których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9 - 11 ustawy. Powyższego zakazu dokonywania odliczenia podatku nie stosuje się m. in. w przypadkach, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak, niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze (...).
W analizowanym przypadku, faktura wystawiona przez usługodawcę przed powstaniem obowiązku podatkowego daje Podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury, zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 w. w. ustawy w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w deklaracji za okres następny.