Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wyrażonego w ww. piśmie wynika, iż oddział firmy ubezpieczeniowej "XXX" S.A. występuje w przedmiotowej sprawie w roli Najemcy lokalu biurowego. Kwota podatku od nieruchomości nie została przez Wynajmującego wkalkulowana w koszt msup2; najmowanej powierzchni. Zgodnie z umową najmu kwota podatku od nieruchomości stanowiła jedną z opłat dodatkowych, jakie Oddział uiszczał niezależnie od opłaty z tytułu najmu. W dniu 31.08.2004 r. Wynajmujący powiadomił pisemnie najemcę - "iż począwszy od dnia 01.09.2004 r. na fakturach VAT dotyczących najmu lokalu przy ul. X do kwoty należnej z tytułu podatku od nieruchomości będzie naliczany podatek VAT". Podatnik pyta, czy kwota podatku od nieruchomości podlega objęciu podatkiem VAT w sytuacji opisanej jw.

Stosownie do przepisu art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i usług i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarem stosownie do art. 2 ust. 6 ww. ustawy są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, a także, zgodnie z ust. 2 omawianego art. 8 ustawy, każde nieodpłatne świadczenie niebędące dostawą na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części. Powołana powyżej ustawowa definicja świadczenia usług podlegających opodatkowaniu określa zatem, iż są nimi wszelkie odpłatne świadczenia, nie będące dostawą towarów oraz te nieodpłatne świadczenia niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, z którymi wiązało się prawo do odliczenia podatku przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Podatek od nieruchomości stanowi przymusowe, nieodpłatne, bezzwrotne świadczenie materialne pobierane przez gminę, zasadniczo w celu pokrycia jej wydatków (na podstawie Słownika języka polskiego PWN 1979 r.).

Biorąc pod uwagę powyższe, podatek od nieruchomości nie stanowi towaru ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i jako taki nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Jednakże podatek ten, powstały niezależnie od usługobiorcy (najemcy), powinien stanowić jeden z elementów rachunku kosztów stanowiących podstawę ustalenia wysokości czynszu opodatkowanego podatkiem VAT. Zgodnie bowiem z przepisem art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik uiszczał wynajmującemu opłaty z tytułu najmu lokalu, zaś kwota podatku od nieruchomości stanowiła jedną z opłat dodatkowych, którą podatnik również płacił. Kwota podatku od nieruchomości nie została przez wynajmującego wkalkulowana w koszt msup2; najmowanej powierzchni i obecnie wynajmujący do kwoty należnej z tytułu podatku od nieruchomości będzie doliczał podatek VAT.

W opisanej sytuacji, podstawę opodatkowania usługi najmu winien stanowić obrót, który jest kwotą należną obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy usługi. Zatem z podstawy opodatkowania świadczonej usługi nie można wyłączyć poszczególnych jej elementów. Wobec tego, na całość świadczenia należnego od nabywcy usługi składają się na równi z czynszem i pozostałe należności wraz z równowartością podatku od nieruchomości. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucony jest z reguły na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego. Przedmiotem określonej umową czynności jest skategoryzowana usługa, nie zaś sekwencja czy też zbiór dowolnie wyodrębnionych w jej ramach usług.

Zdaniem tutejszego organu, nieprawidłowym jest wystawienie odrębnej faktury przez wynajmującego na podatek od nieruchomości i opodatkowanie stawką podatku w wysokości 22% jako odrębnego świadczenia, bowiem zgodnie z wymienionym przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega całość świadczenia należnego od nabywcy, a nie jego sekwencja.

Niezależnie od powyższego, ustalenie czy podatek od nieruchomości powinien być wkalkulowany w kosztach najmowanej nieruchomości czy też nie, uzgadniają strony zawartej między sobą umowy i jego ocena co do przerzucania ciężaru jego ponoszenia, nie leży w kompetencjach organów podatkowych.