Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.10.2004, sygn. PP/443/123/04, Urząd Skarbowy Kraków-Prądnik
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 19.08.2004 r. informuje, że wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowania podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania czynności.
Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółka prowadzi między innymi roboty budowlano - montażowe. W miesiącu kwietniu Spółka wystawiła fakturę za roboty wykonane w tym miesiącu uwzględniając stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%, która była obowiązująca w stanie prawnym do dnia 30.04.2004 r. Wg przepisów, które obowiązują od miesiąca maja 2004 r. usługi te opodatkowane są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%. W miesiącu maju sporządzono faktury korygujące opodatkowując roboty stawką 22%. Spółka ma wątpliwości czy jej postępowanie było słuszne, a jeżeli nie czy może wystawić ponownie faktury korygujące.
Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonywanej czynności.
Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które zostały wykonane przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
Stanowisko powyższe jest oparte na stanowisku Ministerstwa Finansów zaprezentowane w piśmie z dnia
24 czerwca 2004 r. Nr PP3-812-458/2004/AK/1786.
§ 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971) określa, że w przypadku stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku wystawia się fakturę korygującą. Przepis nie stanowi, że faktura korygująca może wyłącznie korygować faktury VAT co wskazuje, że może też korygować faktury korekty. Należy pamiętać, że wystawca faktury korygującej obniża podatek należny (gdyż taka sytuacja będzie miała miejsce) w miesiącu w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez odbiorcę (§ 20 ust. 6 w związku z § 19 ust. 4 rozporządzenia). Wystawienie takiej faktury korygującej i obniżenie podatku należnego przez sprzedawcą jak i podatku naliczonego przez odbiorcę nie spowoduje skutków ujemnych (odsetek, sankcji itp.) u usługodawcy jak i usługobiorcy o ile spełnione zostaną wymogi terminów obniżenia podatku należnego i naliczonego.
Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.