Temat interpretacji

W dniu 05.08.2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na pozyskiwaniu środków finansowych umożliwiających zakup rzeczy ruchomych (w szczególności środków transportu) lub wartości niematerialnych i prawnych przekazywanych następnie, na podstawie umowy leasingowej, do odpłatnego korzystania podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. W większości przypadków przedmiot leasingu wykupywany jest po zakończeniu umowy przez leasingobiorcę. Ogólne warunki dotyczące części umów leasingowych zawieranych przez Podatnika zawierają zapis przyznający leasingobiorcy prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu.

Podatnik wskazał, iż na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozumie się m. in. wydanie towarów na podstawie umowy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Równocześnie art. 7 ust. 9 tej ustawy stanowi, iż przez umowy leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, a których mowa w cytowanym przepisie, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Jak wskazał Podatnik umowy leasingu finansowego, których dotyczy niniejszy wniosek, spełniają przesłanki wyszczególnione w art. 17f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz w art. 23f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) określające warunki zaliczenia rat leasingowych do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego tzn. zawierane są one na czas oznaczony, zawierają postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający, a suma ustalonych w nich opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W świetle przepisów o podatku dochodowym umowy leasingu finansowego zawierane przez Podatnika należy zatem traktować jako umowy, w wyniku których odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Równocześnie z treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta podlega jednak szeregowi ograniczeń. W szczególności art. 88 ust. 1 pkt 2 tej ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W opinii wnioskodawcy ograniczenie to nie dotyczy jednak stanu faktycznego stanowiącego przedmiot wniosku, ponieważ zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 omawianej ustawy, cytowanego przepisu nie stosuje się do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które zaliczane są przez podatnika do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Z uwagi na to, iż ustawodawca nie zastrzegł, że odpisów amortyzacyjnych powinien dokonywać wyłącznie podatnik korzystający z odliczenia (tj. w treści cytowanego przepisu ustawodawca posłużył się pojęciem "podlegających amortyzacji"), prawo do odliczenia przysługuje leasingodawcy również w przypadku, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje leasingobiorca.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Odpowiadając na pytanie Podatnika, należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak słusznie zauważył wnioskodawca, prawo to podlega jednak pewnym ograniczeniom. I tak w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przy czym należy zauważyć, iż zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 5 tej ustawy, cytowany wyżej przepis ust. 1 pkt 2 tego artykułu nie dotyczy wydatków na nabycie towarów celem oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Ze złożonego wniosku wynika, iż umowy leasingu finansowego, których dotyczy przedmiotowy wniosek są umowami, dla których w świetle przepisów o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. Zatem ograniczenie, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy, nie dotyczy stanu faktycznego stanowiącego przedmiot wniosku, a co za tym idzie prawo do odliczenia przysługuje leasingodawcy również w przypadku, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje leasingobiorca. Należy jednak wskazać, iż powyższe wynika wprost z art. 88 ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, a nie jak wskazał wnioskodawca z art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, prawidłowym jest stanowisko Podatnika, iż w przedstawionym przez Niego stanie faktycznym, przysługuje mu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku od towarów i usług wynikającego z faktury dokumentującej zakup przedmiotu leasingu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.