Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.11.2005, sygn. US-III/443-29/2005, Urząd Skarbowy w Kutnie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.09.2005r. (data wpływu 29.09.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny uznaje stanowisko Gminy - za nieprawidłowe.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Gmina jest właścicielem jedynie gruntów, zaś budynki znajdujące się na w/w nieruchomości stanowią własność Spółdzielni. W planie zagospodarowania przestrzennego Gminy K... grunty będące przedmiotem sprzedaży są ujęte jako tereny do produkcji przemysłowej, drobnej wytwórczości, przetwórstwa, magazynów, składów, technicznej obsługi rolnictwa, rzemiosła produkcyjnego.Gmina wyraża pogląd, że sprzedaż nieruchomości gruntowych jest, co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług, ale jeśli w grę wchodzi cel budowlany lub inwestycyjny należy zastosować 22% stawkę VAT.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru, skonstruowana na potrzeby podatku VAT, zawarta została w art.2 ust.6 tej ustawy. Zatem przez pojęcie towaru rozumie sie rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.W cywilistycznym ujęciu zagadnienia gruntu przewidziano, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Jednocześnie w art. 47 paragraf 1 Kodeksu cywilnego zastrzeżono, iż część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.Wobec powyższego sprzedaż gruntu nie może mieć charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który jest z tym gruntem trwale związany. O stawce obowiązującej przy sprzedaży gruntu, na którym umiejscowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, decyduje charakter tego obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli.W myśl art. 191 ustawy - Kodeks cywilny własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową. W związku z tym należy uznać, że skoro budynki spółdzielni stanowią część składową nieruchomości to przedmiotem dostawy jest zarówno grunt jak i usytuowane na nim budynki.Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to , że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków , budowli albo ich części trwale z gruntem związanych.Jeśli dostawa budynków lub budowli, lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o VAT zwolniona od podatku od towarów i usług jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli, lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Stosownie do art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez towary używane rozumie się budynki, budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Natomiast w art. 43 ust. 6 niniejszej ustawy postanowiono, że zwolnienia tego nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w znaczeniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.Jak wynika z treści powyższego artykułu, wymienione warunki wyłączenia ze zwolnienia powinny być spełnione łącznie.

Zatem dostawa przedmiotowej nieruchomości, zarówno gruntu jak i usytuowanego na niej budynku może być zwolniona od podatku od towarów i usług, o ile spełnia warunki towaru używanego.Natomiast w przeciwnym wypadku dostawa całej nieruchomości będzie opodatkowana 22% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 ww ustawy o VAT.