Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.11.2005, sygn. NP-443/45/2005, Urząd Skarbowy w Czarnkowie

Temat interpretacji

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika , iż do Starostwa wpływają wraz z należnymi odsetkami zaległe opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego , uiszczane przez osoby fizyczne i prawne oraz syndyka lub ściągane przez komorników, których termin płatności przypadał przed dniem 1 maja 2004r.

Zdaniem pytającego , opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych Skarbu Państwa , które uiszczane są po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług , a termin płatności ich ustalony został przed 1 maja 2004r. , nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Aktem prawnym regulującym w/w zagadnienie jest:
- ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535, zm. Dz.U. z 2005r Nr 14, poz. 113 i Dz.U z 2005r. Nr 90, poz. 756),
- § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy informuje że:
Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r., nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie.
Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemąjącej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, od użytkowników wieczystych pobierane są określone opłaty na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603).
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art.14 ust.6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
1. W okresie od 1 maja 2004r. do 24 czerwca 2004 r. w stosunku do opłat za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zastosowanie miały zasady ogólne dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego wynikające z art. 19 ww ustawy o podatku od towarów i usług.
2. W okresie od 25 czerwca 2004 roku do 14 lutego 2005 roku - obowiązywał § 3a rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami), w myśl którego obowiązek podatkowy z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat.
3. W § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) uchylono § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z przepisem przejściowym § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) w przypadku pobrania po dniu 24 czerwca 2004 r., a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia (tj. przed 14 lutego 2005r.), całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu ich płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat).
Wykreślenie z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. przepisu § 3a powoduje, że do czynności oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste zastosowanie będą miały zasady ogólne dotyczące powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi. W przypadku, gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części.
Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z w/w ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.
Zatem stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w stosunku do każdej dokonanej opłaty za użytkowanie wieczyste, nawet w stosunku do opłat ustalonych przed 1 maja 2004r. a uiszczonych po tej dacie. Nie ma przy tym znaczenia upływ terminu płatności przedmiotowych opłat bowiem po wykreśleniu § 3a cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2004r. obowiązek podatkowy w odniesieniu do opłat za użytkowanie wieczyste powstaje na ogólnych zasadach określonych w art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ww ustawy o podatku od towarów i usług opłaty roczne z tytułu wieczystego użytkowania podlegają opodatkowaniu 22 % stawką podatku.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko Podatnika zawarte w zapytaniu jest nieprawidłowe.
Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.