Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.11.2005, sygn. ŁUS-III-2-443/221/05/MJS, Łódzki Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług określonym w ustawie z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) czynności sprzedaży budynku używanego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Z w/w wniosku wynika, iż Spółka zamierza sprzedać będący jej własnością budynek użytkowy, który został nabyty przez Spółkę jako budynek używany i nie był obciążony podatkiem od towarów i usług. Poniesione przez Podatnika wydatki na ulepszenie budynku stanowią mniej niż 30 % wartości początkowej budynku. Podatnik wskazuje, iż budynek spełnia wszystkie wymogi konieczne do uznania go za budynek używany, którego sprzedaż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z opisanym stanem faktycznym, Spółka we wniosku zadała pytanie, czy mimo spełnienia wszystkich warunków koniecznych do objęcia sprzedaży przedmiotowego budynku zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług dla budynków używanych, Spółka może przedmiotową sprzedaż opodatkować stawką podstawową 22 %, rezygnując z uprawnienia do zwolnienia tej transakcji od podatku od towarów i usług.

Spółka uważa, iż może opodatkować sprzedaż przedmiotowego budynku stawką 22 %, ponieważ generalną zasadą jest opodatkowanie sprzedaży towarów używanych według stawek podatku określonych w art. 41 ustawy, czyli według stawek przewidzianych dla sprzedaży towarów nowych. Specyficzny sposób traktowania sprzedaży towarów używanych jest przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże zdaniem Spółki podatnik może skorzystać bądź nie z prawa do zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży nieruchomości używanej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 rozumie się przy tym budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy). Na mocy art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, powyższego zwolnienia nie stosuje się jednak do budynków i budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle powyższych przepisów trzeba stwierdzić, iż jeśli w świetle art. 43 ust. 2 pkt 1 i art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług dany budynek spełnia wszystkie wymogi konieczne do uznania go za budynek używany, a Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem budynku, to dostawa przedmiotowego budynku jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Wbrew twierdzeniom Podatnika, w takim przypadku nie można zastosować podstawowej stawki podatku 22 % przewidzianej w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na Podatniku ciąży bowiem obowiązek rozliczenia każdej transakcji zgodnie z regułami wskazanymi w ustawie o podatku od towarów i usług (a w szczególności zgodnie z przepisami wyznaczającymi stawki właściwe dla danej transakcji i określającymi czynności zwolnione). W art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawa o podatku od towarów i usług wyraźnie stanowi, iż dostawa budynków używanych jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Stawka "zwolnione" jest więc jedyną stawką właściwą dla opodatkowania takiej transakcji i przy rozliczaniu tej transakcji Podatnik jest obowiązany ją zastosować.

Podsumowując, mając na uwadze powyższe, stanowisko wyrażone przez Podatnika we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.