Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.11.2005, sygn. US15/POIII/443/36/05/AR, Urząd Skarbowy w Ostrołęce
Temat interpretacji
Odpowiedź:
Stan faktyczny:Począwszy od lipca 2003r. Podatnik użytkuje na podstawie umowy leasingu samochód RENAULT MEGANE. W związku z tym, że pojazd spełniał warunki samochodu ciężarowego, co zostało stwierdzone w świadectwie homologacji oraz w dowodzie rejestracyjnym, podatnik korzystał z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących raty leasingowe, wynikającego z ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).Podatnik nie dokonał rejestracji w/w umowy, co pozbawiło go prawa do odliczania podatku naliczonego w pełnej wysokości.W ocenie podatnika powyższy limit należy liczyć od momentu kiedy samochód przestał spełniać warunki niezbędne do uznania go za samochód ciężarowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. od 1 maja 2004r..
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce, po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego, stwierdza co następuje:Przepisy § 10 obowiązującego do 30 kwietnia 2004r. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) stanowiły, że podatnikom którzy użytkują samochody inne niż osobowe o ładowności powyżej 500 kg na podstawie m.in. umów lesingu przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach leasingowych. Rodzaj pojazdu (osobowy/ciężarowy) oraz jego ładowność winna wynikać ze świadectwa homologacji producenta lub importera.W złożonym wniosku podatnik stwierdza, że użytkowany samochód spełniał warunki niezbędne do odliczania podatku naliczonego w fakturach lesingowych i w związku z tym korzystał z przysługującego mu prawa do obniżania podatku należnego o pełne kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur.
Z dniem 1 maja 2004r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), które zmieniły zasady odliczeń podatku naliczonego związane zarówno z nabyciami samochodów jak i ich użytkowaniem na podstawie m.in. umów leasingu.Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 3 w/w ustawy "w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: Dł = 357 kg + n x 68 kg,gdzie: Dł - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej niż 5000 zł".
Natomiast stosownie do ust. 7 cytowanego wyżej przepisu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.W złożonym w Urzędzie Skarbowym zapytaniu podatnik stwierdza, że przedmiotowy samochód nie spełnia wymogów nałożonych w/w przepisami dla pełnego odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur leasingowych.Wprowadzone przez ustawodawcę w art. 154 w/w ustawy przepisy przejściowe stworzyły możliwość pełnego odliczania podatku naliczonego z faktur VAT w przypadku użytkowania samochodów będących przedmiotem umów m.in. leasingu, pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 14 maja 2004r.
Podatnik nie dopełnił w/w warunku, zatem zgodnie z cytowanym wyżej art. 86 ust. 7 ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty określonej w fakturze leasingowej, a suma kwot odliczonego podatku w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. Powyższe oznacza, że suma kwot odliczeń winna być liczona począwszy od zawarcia umowy nie zaś od dnia zmiany ustawy o VAT, czyli od 01.05.2004r.Błędne jest zatem stanowisko podatnika, iż limit odliczeń podatku naliczonego winien być liczony od momentu wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r., ponieważ jak określił, prawo nie działa wstecz.Zgodnie z powyższą zasadą podatnik nie musi korygować odliczenia podatku naliczonego, jeżeli kwota tego odliczenia pod rządami ustawy obowiązującej do 30 kwietania 2004r. przekroczyła 5.000 zł.