Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 23 lipca 2004 r. (data doręczenia - dnia 11 sierpnia 2004 r.) P....................... (zwany dalej także podatnikiem) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny:

Podatnik pod rządami obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podpisał z kontrahentem umowę handlową, w której określone zostało, że z tytułu prawidłowej realizacji zobowiązań otrzymywać on będzie premię uzależnioną od wielkości zakupów, ustaloną w formie wskaźnika procentowego. Warunkiem przyznania premii będą terminowe płatności z tytułu dostaw objętych umową . Przyznane premie dokumentowane były notą uznaniową, ponieważ strony traktowały premię pieniężną jako wynagrodzenie za dobra współpracę, nie podlegającą podatkowi od towarów i usług. Na podstawie przepisów obowiązujących przed dniem 1 maja 2004 r. podatnik przyjął stanowisko, że pieniądz (wynagrodzenie) nie jest towarem w rozumieniu art. 4 pkt. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zatem przepisy tej ustawy nie mają zastosowania do przyznania premii pieniężnej od wartości sprzedaży jako wynagrodzenia. W sytuacji dokonywania czynności, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 32 ust. 1 powołanej wyżej ustawy Podatnik dokumentował otrzymywane premie zgodnie z ustawą o rachunkowości za pomocą noty uznaniowej. Wątpliwości Podatnika budzi fakt czy w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług może on traktować premie pieniężne nadal jako wynagrodzenia nie podlegające opodatkowaniu.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Podatnika, wypłata premii pieniężnej jest uzależniona od osiągnięcia określonego poziomu zakupów, jest więc wynagrodzeniem za dobrą współpracę. Celem premii nie jest obniżenie ceny towaru lecz ma ona motywować do dalszej współpracy. W związku z przyznaną premią nie ulega zmniejszeniu kwota podatku należna z tytułu sprzedaży i nie jest ona związana z obniżeniem ceny konkretnego towaru. Tym samym Podatnik twierdzi, iż wypłata premii nie jest czynnością wymienioną w art. 5 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i przepisy tej ustawy nie mają zastosowania w sytuacji przyznawania premii pieniężnych (wynagrodzenia).

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z 5 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Czynności określone powyżej podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1. przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że wypłata premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bonus pieniężny (premia) to swoiste wynagrodzenie wypłacone za dobrą współpracę handlową w obrocie gospodarczym między kontrahentami. Nie jest on związany z konkretną transakcją, a zatem nie można mówić, że w stosunku do konkretnej transakcji nastąpiło obniżenie ceny (otrzymanie rabatu). Premia ma charakter motywacyjny do dalszej współpracy i pozostaje bez wpływu na podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z przyznaną premią nie ulega zmniejszeniu kwota należna z tytułu sprzedaży.

Jeżeli z zawartych umów jednoznacznie wynika, że Podatnik ma otrzymywać nagrody pieniężne za zrealizowanie określonego poziomu obrotów, w określonym terminie, to ich otrzymywanie nie jest obciążone podatkiem VAT i nie musi być dokumentowane fakturą VAT. Do potwierdzenia czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, czyli czynności wyłączonych spoza działania powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług mogą służyć rachunki, o których mowa w rozdziale XII (art. 87 do art. 90) Ordynacji podatkowej. Czynności te można również dokumentować notami księgowymi lub innymi dowodami księgowymi zewnętrznymi spełniającymi wymogi ustawy o rachunkowości. Jednocześnie zauważyć należy, iż obrót z tytułu wykonywania czynności niepodlegających ustawie o podatku od towarów i usług nie jest ewidencjonowany w rejestrze sprzedaży, jak również nie jest wykazywany w deklaracji VAT-7.

Natomiast jeżeli z postanowień umowy zawartej pomiędzy kontrahentami wynikają przesłanki zakwalifikowania przyznanej premii jako rabatu obniżającego cenę z tytułu konkretnej sprzedaży wówczas kontrahent wypłacający premię zobowiązany jest do wystawienia faktury korygującej, gdyż są to czynności związane bezpośrednio z dokonaną wcześniej odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. W konsekwencji oznaczałoby to dla kontrahenta konieczność zmniejszenia wartości sprzedanych towarów i zmniejszenie podatku należnego od tej sprzedaży, na podstawie wystawionej faktury korygującej.