Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.09.2004, sygn. PP III 443/750/04, Izba Skarbowa we Wrocławiu

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana z dostawą lub świadczeniem usług. W związku z powyższym, nie każda dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze podlega opodatkowaniu, lecz tylko te, które związane są z odpłatną dostawą towarów lub usług i wpływają na ustaloną cenę towaru lub usługi, stanowiąc dopłatę do ceny lub rekompensatę z powodu jej obniżenia.
Należy wskazać, iż istotne znaczenie ma element odpłatności dostawy towarów lub świadczenia usługi. Tylko tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
Zorganizowanie przedstawienia dla dzieci nie spełnia definicji odpłatnego świadczenia usług. Fakt otrzymania dotacji na pokrycie kosztów przedstawienia nie stanowi odpłatności za świadczenie w usług, zatem powyższe pozostaje poza regulacją art. 5 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wystawienie faktury wewnętrznej i obliczenie podatku nie powoduje konieczności zapłaty tego podatku, bowiem regulacja art. 108 ustawy stanowi, iż w przypadku kiedy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, obowiązany jest do jego zapłaty. Regulacji tej nie można stosować do faktur wewnętrznych, których okoliczności wystawienia określa art. 106 ust. 7 ustawy.
Teatr za wystawienie spektaklu organizatorowi festiwalu w Czechach wystawił fakturę bez podatku z dopiskiem informującym o tym.
Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. W świetle powyższych uregulowań, miejsce świadczenia usług a tym samym miejsce opodatkowania, jest poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wobec powyższego sposób, w jaki usługi te są opodatkowane, wynika z zasad określonych przez dane państwo członkowskie, w przedmiotowej sprawie przez Czechy.
Jednocześnie teatr powinien wystawić fakturę zgodnie z zasadami określonymi w § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971). Przedmiotowa faktura powinna zawierać dane określone w § 12 cytowanego rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
Otrzymana dotacja na pokrycie kosztów transportu wyjazdu na festiwal do Czech stanowi dofinansowanie do wydatków ponoszonych przez Teatr. Z treści skierowanego zapytania wynika, iż dotacja ta nie jest związana ze świadczeniem usług zatem, analogicznie jak kwoty przekazane na zorganizowanie przedstawienia dla dzieci, nie podlega opodatkowaniu.
Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z regulacją art. 86 i 90 ustawy z 11.03.2004 r. podatnik wykonujący czynności opodatkowane i zwolnione z opodatkowania, obowiązany jest do rozliczenia podatku naliczonego z uwzględnieniem przysługującego prawa do rozliczenia podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.
Art. 90 ust. 7 reguluje, iż do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do rozliczenia podatku naliczonego, wlicza się kwotę otrzymanych (dotacji) subwencji i innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy.
W zakresie pytania podatnika dotyczącego wysokości stawki podatkowej dla usługi wynajmu pomieszczenia teatralnego na zrealizowanie spektaklu przez inną instytucję (PKWiU 92.32.10) tutejszy organ wskazuje, o ile usługa ta sklasyfikowana jest w ugrupowaniu PKWiU ex 92.32.10, jako usługa związana z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie pozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jako usługa związana z kulturą (PKWiU ex 92).
Jednakże właściwym do klasyfikacji usług jest świadczący usługę podmiot, a w przypadku trudności w prawidłowym zakwalifikowaniu możliwe jest skorzystanie z pomocy Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych ul. Suwalska 29 93-176 Łódź.