Temat interpretacji

Podatnik zwrócił się z pytaniem w sprawie opodatkowania i miejsca świadczenia usług świadczonych dla zleceniodawcy zagranicznego z krajów Unii Europejskiej.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) o miejscu opodatkowania danych usług decyduje miejsce świadczenia usług, ustalone zgodnie z zasadami określonymi w art. 27 i art. 28 powyższej ustawy. Jednak miejsce świadczenia usług pośrednictwa, polegające na wyszukiwaniu w Polsce nabywców na towary i produkty dla dostawców z innych krajów Unii Europejskiej, zostało uregulowane odmiennie w par. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z ust. 1 tego paragrafu, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów (ustalone zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 - 24 w/w ustawy). W przypadku natomiast, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż Polska, to - zgodnie z ust. 2 wskazanego paragrafu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które nadało nabywcy ten numer, pod warunkiem wskazania tego numeru na fakturze dokumentującej wykonanie tej usługi (par. 4 ust. 3 rozporządzenia).

Jak wynika z powyższego określenia miejsca świadczenia usługi, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu w kraju unijnego kontrahenta, który będzie zobowiązany do rozliczenia podatku od wartości dodanej z tego tytułu. Polski pośrednik wystawi fakturę bez podatku VAT, ale z informacją, że osoba zobowiązaną do rozliczenia VAT jest nabywca (par. 30 ust. 1 rozporzadzenia j.w.).

Podatnikom dokonującym transakcji świadczenia usług, z tytułu których podatek płaci usługobiorca przysługuje jednak - zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy j.w. - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów i usług dotyczących świadczenia usług przez podatnika, jeżeli podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczenia podatku z tymi usługami. Podatnik dokonujący w/w transakcji będzie miał prawo do zwrotu podatku naliczonego - w myśl art. 87 ust. 1 i 3 ustawy.

Ustawa nie zawiera specjalnych regulacji w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży usług przez podatnika świadczącego usługi, z tytułu których nie jest opodatkowany podatkiem VAT. Oznacza to, że w danym przypadku zastosowania będzie miał przepis ogólny zawarty w art. 109 ust. 3 ustawy, odnoszący się do podatników VAT czynnych, zgodnie z którymi podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą między innymi: kwoty podatku naliczonego oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji.