Temat interpretacji

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 10 maja 2004 r., które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 13 maja 2004 r., uzupełnione w dniu 16 lipca 2004 r. wyjaśnia, co następuje.

Jak wynika z treści zapytania Spółka świadczy usługi w zakresie projektowania konstrukcji podzespołów i części środków transportu na rzecz podatników podatku od wartości dodanej z Niemiec, Wielkiej Brytanii i Francji. Wykonane projekty przesyłane są drogą elektroniczną do zleceniodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy jego usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.20.

Zdaniem Podatnika za wykonane usługi i przy spełnieniu warunków opisanych w zapytaniu, Podatnik może wystawić fakturę VAT ze stawką podatku w wysokości 0%.

Odpowiadając na powyższe zapytanie, należy stwierdzić, że stanowisko Spółki nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach podatkowych.
Przyjmując, że dokonana przez Spółkę klasyfikacja usług jest prawidłowa (właściwe do orzekania w tym zakresie są organy statystyczne), należy stwierdzić, że zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2, w związku z ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w przypadku świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2), z wyjątkiem usług związanych z nieruchomościami, świadczonych na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania.
W świetle powyższego, miejscem świadczenia tych usług będą odpowiednio terytoria Niemiec, Wielkiej Brytanii i Francji, w związku z czym usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Z tytułu wykonania ww. usług Spółka powinna wystawić fakturę, w sposób określony w § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

W szczególności należy wskazać, że faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać:

- dane określone w § 12 ww. rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem,
- zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem adnotację, iż podatek rozlicza nabywca,
- numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju.

Reasumując, jeżeli miejscem świadczenia tych usług jest miejsce siedziby nabywcy, to czynności wykonane przez Spółkę nie podlegają opodatkowaniu według stawki 0% na terytorium RP.
Nadmienia się, że kwoty należne z tytułu tej sprzedaży nie podlegają rozliczeniu w deklaracji VAT - 7.