Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta kierując się dyspozycją art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r., poz. 926 ze zmianami) w odpowiedzi na pismo doręczone w dniu 04.08.2004 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług obozów, kolonii, wypoczynku indywidualnego organizowanych przez Ośrodek kolonijno - wypoczynkowy będący w strukturach Zespołu Ekonomiki Oświaty, podlegającego ustawie o systemie oświaty, a także zasad opodatkowania otrzymywanych dotacji budżetowych przez przekształcony z ośrodka kolonijnego zakład budżetowy, wyjaśnia co następuje:

I. Opodatkowanie wypoczynku zorganizowaneogo / indywidualnego.

Na podstawie przepisów art. 41, ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę w wysokości 7% stosuje się dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. Pod poz. nr 140 tego załącznika zostały wyszczególnione usługi o symbolu PKWiU: ex 55.2 - tj. usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15).

Natomiast w przypadku usług obozów, kolonii lub usług o podobnym charakterze, organizowanych przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą o systemie oświaty, świadczonych wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek, zgodnie z nowelizacją dokonaną Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541) - zostały one zwolnione od podatku VAT (§8 ust. 1, pkt 17 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku VAT).

II. Opodatkowanie dotacji otrzymywanych przez zakład budżetowy.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zakłady budżetowe (gospodarstwa pomocnicze) zgodnie z ustawą z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 155, poz. 1014 ze zmianami) mogą otrzymywać z budżetu dotacje przedmiotowe, podmiotowe, celowe, podlegające szczególnym zasadom rozliczania przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie zadań i działalności.
Dotacje celowe wiążą się ze wskazaniem celu, który ma być zrealizowany przy wykorzystaniu przekazanych środków. Są udzielane na finansowanie i dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji państwowych zakładów budżetowych. Dotacje podmiotowe są udzielane na dofinansowanie działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu, natomiast dotacje przedmiotowe oznaczają dopłaty do określonych ustawowo rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych i są udzielane wszystkim podmiotom wytwarzającym określony rodzaj wyrobów lub usług.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż nie każda dotacja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem nie każdy rodzaj otrzymanej dotacji będzie związany z odpłatną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeśli zatem Podatnik, w związku ze świadczeniem konkretnych usług otrzymuje dofinansowanie w formie dotacji stanowiące dopłatę do ceny usług lub towarów, tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy lub świadczenia usług. A więc dotacja, która bezpośrednio wpływa na ustaloną cenę towaru lub usługi (dotacja przedmiotowa), będzie wliczana do obrotu pod warunkiem, że nie będzie dotyczyła dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku.

Natomiast dotacja otrzymana ogólnie, bez dokładnego określenia celu, jej przeznaczenia i nie mająca bezpośredniego związku z wykonywaną działalnością przez Podatnika - nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, wobec czego nie będzie wliczana do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.