Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie: "czy do ustalenia struktury sprzedaży należy uwzględnić sprzedaż niepodlegającą podatkowi od towarów i usług i czy powyższe ma wpływ na wysokość odliczenia podatku naliczonego w danym miesiącu", zawarte w piśmie z dnia 17.11.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W art. 90 ust. 1-ust. 7 w/w ustawy określono, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

W art. 163 ust. 1 w/w ustawy określono, że jeżeli w 2003 r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004 r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003 r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. W przypadku gdy podatnik uzna jednak, że w odniesieniu do niego kwota osiągniętego w 2003 r. obrotu byłaby niereprezentatywna, stosuje się art. 90 ust. 9.

W art. 120 w/w ustawy określono szczególne procedury w zakresie dostawy m.in. towarów używanych. Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (art. 120 ust. 1 pkt 4). W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku (art. 120 ust. 4).

W art. 120 ust. 19 w/w ustawy określono, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4.

Z treści zapytania wynika, że wykonuje Pan czynności polegające na dostawie towarów używanych (samochodów) w tym celu nabytych. Przy sprzedaży tych towarów korzysta Pan ze szczególnej procedury - opodatkowania marży. Z pisma jednak nie wynika, czy wykonuje Pan wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy wykonuje też czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Z przytoczonych przepisów wynika, że jeżeli nabywane towary i usługi wykorzystuje Pan wyłącznie do wykonywania czynności, które po 01.05.2004 r. są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to sytuacja opisana w art. 90 ust. 1 w/w ustawy nie występuje, a więc nie mają zastosowania przepisy art. 90 ust. 2-10 i art. 91 w/w ustawy.

Jeżeli jednak nabywane towary i usługi wykorzystuje Pan do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, to w przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ustala Pan proporcję zgodnie z w/w przepisami i stosuje ją do końca roku podatkowego, po którym dokonuje korekty zgodnie przepisami zawartymi w art. 91 w/w ustawy.

Szczególna procedura określająca zasady opodatkowania dostawy towarów używanych, zgodnie z którą opodatkowana jest tylko marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku, zabrania Panu odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towaru używanego objętego tą procedurą. Gdyby dostawę tego towaru używanego opodatkował Pan na ogólnych zasadach opodatkowania, to dostawa ta byłaby opodatkowana 22% podatkiem od towarów i usług i przysługiwałoby Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru używanego.

Zatem w przypadku dostawy towarów opodatkowanych zgodnie ze szczególną procedurą określoną w art. 120 występuje tylko dostawa opodatkowana, przy której przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego zakupów towarów i usług innych niż towarów używanych objętych tą procedurą.