Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce w odpowiedzi na zapytanie z dnia 12.10.2004 r. (wpływ do tutejszego Urzędu 18.10.2004 r.) działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wprowadza co do zasady tą samą regulację dotyczącą odliczania podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną jak wcześniej obowiązująca ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W myśl bowiem ogólnej zasady zapisanej w art. 86 ust. 1 i 2 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, który stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług regulują także sytuację, gdy zakupy związane są zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwolnionymi od podatku i nie można ich jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży. Wówczas, zgodnie z dyspozycją art. 90 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję ustala się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ona ustalana. Wielkość tego współczynnika zależy od udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Nie uległy także zmianie ogólne zasady prowadzenia przez podatników ewidencji. W myśl przepisu art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i art. 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku ze względu na wartość sprzedaży opodatkowanej niższą niż 10.000 euro, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W związku z powyższym, zasady ewidencjonowania dla potrzeb podatku od towarów i usług wartości sprzedaży zwolnionej od podatku oraz kwot podatku naliczonego związanego równocześnie ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku, opisane szczegółowo w piśmie nr PP-1/005/2/468/03 z dnia 22.05.2003 r. skierowanym do Państwa przez Izbę Skarbową w Krakowie, a będącym sprostowaniem informacji tutejszego Urzędu z dnia 10.04.2003 r., nr PP 443/5/03, pozostają nadal aktualne.