Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, za nieprawidłowy.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca jest oddziałem podmiotu niemieckiego, podatnika podatku od wartości dodanej, posiadającego siedzibę w Niemczech. Spółka (matka) posiada nadany w Niemczech numer NIP UE. Oddział prowadzi w Polsce działalność gospodarczą. Działająca w Polsce Wnioskująca jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny oraz legitymuje się numerem NIP UE. Oddział dokonuje zakupu towarów w Polsce i następnie przemieszcza je do siedziby w Niemczech w celu dalszej odsprzedaży.

W ocenie Podatnika, czynność opisana we wniosku stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Podstawowym dokumentem w obrocie gospodarczym realizowanym pomiędzy różnymi podatnikami podatku od wartości dodanej lub VAT jest faktura VAT. Wobec faktu, iż w sytuacji opisanej we wniosku, przesunięcie towaru dokonywane jest pomiędzy tym samym podatnikiem (posiadającym w różnych krajach UE różne przypisane do nich numery NIP i NIP UE), czynność ta nie powinna być dokumentowana fakturą VAT. Nie dochodzi bowiem do sprzedaży towarów. Dokumentem towarzyszącym tej transakcji nie powinna być zatem faktura VAT, lecz dowód przesunięcia towarów, zawierający oprócz nazwy, wszystkie cechy faktury VAT.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik zwrócił się z zapytaniami, czy wystawianie dowodów przesunięć towarów lub faktur PRO FORMA, dokumentujących dostawę towarów od Wnioskującej do centrali w Niemczech jest prawidłowe oraz czy w związku z tym obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy?

W ocenie Wnioskującej, w opisanej we wniosku sytuacji, nie wystawia się faktur VAT a obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, należy stwierdzić co następuje;

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 przywoływanej ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do tej ustawy nie zwierają, w przepisach dotyczących wystawiania faktur, rozróżnienia czynności podlegających opodatkowaniu na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów dokonywaną na rzecz innego podmiotu (art. 13 ust. 1 ww. ustawy) i towarów własnych podatnika (art. 13. ust. 3 ustawy o VAT). Zasady wystawiania faktur traktują obie formy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sposób jednolity. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż Podatnik dokonując przemieszczania towarów własnych do siedziby Spółki matki na terytorium Niemiec, które stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, dokonuje sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT i winien udokumentować tą czynność fakturą VAT.

Odnosząc się do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku opisanym we wniosku, wskazać należy, iż stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 2 przywoływanej ustawy, w przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powstaje nie później niż z upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania przemieszczenia towarów do magazynu Spółki matki na terytorium Niemiec. Natomiast wystawienie faktury przed upływem tego terminu rodzi powstanie obowiązku podatkowego z dniem jej wystawienia.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika należało uznać za nieprawidłowe i postanowić, jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.