Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głubczycach, udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów podatkowych, uznaje stanowisko Pani w sprawie podmiotowego zwolnienia z obowiązku płacenia podatku od towarów i usług wyrażone we wniosku z dnia 23.01.2006 uzupełnionego wnioskiem z dnia 15.02.2006 r. (data wpływu 16.02.2006 r.) za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Zgodnie z art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości Naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pismem z dnia 23.01.2006 r., uzupełnionym w dniu 15.02.2006 r. (data wpływu 16.02.2006 r.), Podatnik zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie prawidłowości stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie obowiązku płacenia podatku od towarów i usług z tytułu najmu zarządzaną nieruchomością.
Jak wynika za stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 23.01.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 16.02.2006 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w Głubczycach, Wydział I Cywilny zgodnie z art. 931 § 2 KPC została Pani ustanowiona zarządcą nieruchomości. W/w piśmie Podatnik stwierdza , co następuje: "w ramach prowadzonego zarządu zamierzam wynajmować lokale znajdujące się w nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Dochody z nieruchomości po pokryciu ewentualnych wydatków o których mowa w art. 940 KPC będą przekazywane na rachunek depozytowy Sądu. Z uzyskanych środków w przyszłości zostaną spłacone zobowiązania właściciela nieruchomości, zaś Pani wynagrodzenie określi Sąd w wydanym postanowieniu. Moje wynagrodzenie określi Sąd w wydanym postanowieniu".
We wniosku Podatnik przedstawił własne stanowisko twierdząc, iż: "z tytułu najmu nie jestem podatnikiem ani w podatku dochodowym ani też w podatku od towarów i usług. Jako zarządca ustanowiony w postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym na podstawie KPC wszelkie dochody z zarządu nieruchomości muszę przekazywać na konto depozytowe Sądu po wcześniejszym pokryciu ewentualnych wydatków o których mowa w art. 940 KPC. Uzyskane środki pokryją w przyszłości zobowiązania dłużnika. Jako zarządcę będę tylko wystawcą faktury bądź rachunku, natomiast sprzedawcą będzie właściciel nieruchomości. Uważam iż jest to jego dochód gdyż z niego będą spłacone jego zobowiązania. Wystawioną fakturę lub rachunek (zależnie od tego czy dłużnik jest podatnikiem VAT czynnym czy też jest zwolniony podmiotowo) za wynajem zamierzam przekazywać dłużnikowi i to on powinien rozliczać się z w/w podatków. Nie jestem również płatnikiem podatku VAT o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż stosownie do tego przepisu płatnikami są wyłącznie komornicy sądowi oraz organy egzekucyjne określone w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym w administracji tj.: naczelnicy urzędów skarbowych, dyrektorzy izby celnej. Ja zaś zostałam powołana na podstawie KPC, egzekucja jest prowadzona na podstawie KPC".
We wniosku Podatnik zaznacza również, że "przychody zarządcy stosownie do art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów zlecił wykonanie określonych czynności). Podatnikami podatku VAT o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których dochody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie czynności i wykonującym i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagradzania i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Warunkiem uznania, że czynności zarządcy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT byłoby kumulatywne spełnienie warunków art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W przedstawionym stanie faktycznym w/w warunki nie są spełnione. Zarządca jest podmiotem któremu powierzono określone funkcje w postępowaniu egzekucyjnym. Wynagrodzenie jego ma charakter procesowy (art. 939 K.P.C.) sąd orzeka o nim w drodze postanowienia. Jest on odpowiedzialny względem wszystkich uczestników za należyte wypełnianie swych obowiązków (art. 938 § 1 K.P.C.) i może być skazany na grzywnę (art. 928 § 1 K.P.C.) - tak więc jego działalność na charakter samodzielny nawet wtedy gdy ma obowiązek konsultowani a swoich decyzji ze stronami czy sądem (odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi on a nie zlecający Sąd)".
W końcowej części przedmiotowego wniosku Podatnik stwierdza co następuje: "mając na względzie powyższe uważam, iż podatnikiem podatku VAT oraz podatku dochodowego z tytułu najmu jest właściciel nieruchomości (zarządca jest wystawcą faktury bądź rachunku, natomiast sprzedawcą jest właściciel nieruchomości). Zarządca nie jest płatnikiem podatku VAT. Zarządca jest jedynie podatnikiem z tytułu uzyskanego wynagrodzenia tak w podatku dochodowym jak i w podatku VAT - chyba, że korzysta ze zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług".
Stan prawny na dzień 29.03.2006 r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głubczycach, udzielając interpretacji w przedmiotowej sprawie, wyjaśnia: zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 203 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) każdy z właścicieli może wystąpić do sądu o wyznaczenie zarządcy, jeżeli nie można uzyskać zgody większości właścicieli w istotnych sprawach dotyczących zwykłego zarządu albo jeżeli większość właścicieli narusza zasady prawidłowego zarządu lub krzywdzi mniejszość. Zarządca nieruchomości wykonuje czynności we własnym imieniu, ale na rzecz właścicieli nieruchomości, czyli nie na własny rachunek, co oznacza, że aczkolwiek zarządca wykonuje czynności określone w art. 5 cyt. Ustawy to jednak wykonuje je na rzecz właścicieli, którzy ograniczeni są w swoich prawach dysponowania majątkiem. A zatem na skutek ustanowienia zarządu właściciele nieruchomości nie tracą prawa własności swego majątku, lecz są zastępowani przez zarządcę nieruchomości w dotychczasowych czynnościach, co nie pozbawia ich jednak statusu podatnika w zakresie podatku od towarów i usług.
Uzasadnione jest zatem twierdzenie, że ustanowienie zarządu nieruchomości nie zwalnia właścicieli tej nieruchomości z dotychczasowych obowiązków podatkowych. Zarządca obejmując nieruchomość i zarządzając nią działa za właściciela. A zatem podatnikami w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia, w zarządzanej nieruchomości, usług najmu lokali są właściciele tej nieruchomości, a nie osoba zarządzająca ich majątkiem.
W świetle powyższego, pomimo że właściciel nieruchomości tracąc zarząd i prawo do rozporządzania majątkiem nie traci prawa własności, w dalszym ciągu jest podatnikiem podatku VAT z tytułu świadczenia usług najmu lokali. W związku z tym najem lokali dokonywany przez zarządcę na rachunek właściciela, który przez ustanowienie zarządu, nie utracił prawa własności swego majątku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a podatnikiem z tego tytułu jest właściciel nieruchomości. Konsekwentnie, skoro podatnikiem jest właściciel to zarządca nieruchomości nie może wystawiać faktur VAT we własnym imieniu i na własny rachunek.
P O U C Z E N I E
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie siedmiu dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). W myśl art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć do niego zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r., nr 253, poz. 2532) znaki opłaty skarbowej (aktualne stawki opłaty 5 zł od podania oraz 50 gr od każdego załącznika).