Temat interpretacji

W dniu 21 grudnia 2005r. wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rawiczu z zapytaniem jaką stawką podatkową należy opodatkować sprzedaż stanowiącej część przedsiębiorstwa nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami gospodarczymi z częścią mieszkalną.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w 1995r. zakupił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła nieruchomość zabudowana budynkami i budowlami gospodarczymi. Budynki i budowle wybudowane były w latach 70-tych.

Obiekt ten zaliczony został przez podatnika do środków trwałych. Przy zakupie nieruchomości wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego, ponieważ podatek ten nie wystąpił. W trakcie użytkowania obiektu poniesiono wprawdzie nakłady na jego ulepszenie (od których odliczono podatek naliczony), łączna wartość tych nakładów nie przekroczyła jednakże 30% wartości początkowej środka trwałego.

Zdaniem wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym zarówno dostawa budynków jak i gruntu zwolniona jest z opodatkowania podatkiem VAT, z uwagi na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe. Wynika to z następujących okoliczności:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwolnieniem od podatku objęta jest dostawa towarów używanych (w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy), pod warunkiem, że w chwili ich nabycia podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Pod pojęciem towaru używanego ? w myśl art. 43 ust. 2 ustawy o VAT ? rozumie się:

- budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,

- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Dostawa nieruchomości stanowiącej majątek firmy będącej podatnikiem podatku od towarów i usług korzystać może zatem ze zwolnienia, o którym mowa w powołanych wyżej przepisach tylko wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

- w momencie zakupu nieruchomości nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,

- od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Spełnienie powyższych warunków przy sprzedaży nieruchomości nie jest jednak wystarczające. Na mocy bowiem art. 43 ust. 6 powołanej ustawy prawo do stosowania zwolnienia od podatku zostało wyłączone dla sprzedaży budynków, budowli lub ich części, mimo że zaliczane są one do ?używanych? w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki:

1. podatnik przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania poniósł wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) budynków, budowli lub ich części w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej,

2. podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych wydatków,

3. podatnik użytkował budynki, budowle lub ich części w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego wynika, że podatnik, którego wydatki ? od których odliczono podatek naliczony ? na ulepszenie budynków, budowli lub ich części stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej, może korzystać ze zwolnienia przy sprzedaży tych obiektów po upływie 5 lat ich użytkowania w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Podmiot dokonujący sprzedaży budynków i budowli, które nie były ulepszane lub na których ulepszenie poniesiono wydatki o wartości nie przekraczającej 30% ich wartości początkowej, może natomiast korzystać ze zwolnienia bez względu na to czy sprzedawane towary użytkował czy też nie.

Sposób opodatkowania dostawy gruntu uzależniony jest natomiast od rodzaju gruntu oraz rodzaju znajdującego się na nim budynku. Wynika to z tego, iż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Sprzedaż gruntu podlega zatem opodatkowaniu taką samą stawką podatku, jaką opodatkowana jest sprzedaż znajdującego się na nim budynku.

W związku z powyższym transakcja, której przedmiotem jest grunt zabudowany może być zwolnienia z podatku od towarów i usług jeżeli posadowiony na nim budynek stanowi towar używany korzystający ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ponieważ:

#61607; nieruchomość nabyta była w 1995r. jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, czyli według przepisów obowiązujących w tym okresie nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

#61607; od zakończenia budowy będących przedmiotem sprzedaży budynków minęło 5 lat,

#61607; nakłady poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu,

- obecna sprzedaż (gruntu wraz z budynkami) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.