Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art.14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz.60 z 2005r. ze zm.) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług, Spółce X, oceniając stanowisko Strony przedstawione we wniosku nr L.dz.391/BS/2006 z dnia 20.11.2006r.(data wpływu do U.S. 21.11.2006r.) o udzielenie interpretacji jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę: Spółka X będąca podatnikiem podatku od towarów i usług w 2005 roku udzieliła dwóch pożyczek na okres 12 miesięcy o łącznej wartości 1.100.000,00 zł innej spółce. Działalność w zakresie usług finansowych nie jest przedmiotem działalności Spółki X i taka transakcja została zawarta przez tego podatnika po raz pierwszy (dwie umowy pożyczki, pierwsza w październiku 2005 roku na kwotę 700.000,00 zł, a druga w listopadzie 2005 roku na kwotę 400.000,00 zł). W październiku 2006 roku Spółka X udzieliła jeszcze jednej pożyczki również na okres 12 miesięcy na kwotę 1.000.000,00 zł. W najbliższym czasie Zarząd Spółki nie przewiduje dokonywania podobnych transakcji. W dniach 20 października (w przypadku pierwszej pożyczki) i 9 listopada (w przypadku drugiej pożyczki) upłynęły terminy spłaty udzielonych w 2005 roku pożyczek łącznie z odsetkami. Odsetki naliczono zgodnie z zapisami umów oraz wystawiono faktury VAT (PKWiU 65.22 udzielanie pożyczek poza systemem bankowym) stosując art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z poz. 3 do załącznika nr 4 ustawy udzielenie tego rodzaju pożyczek, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tym, że usługi te korzystają ze zwolnienia od tego podatku. Pożyczkobiorca do dnia 20 listopada nie dokonał zwrotu pożyczki ani należnych odsetek. Spółka X dokonywała jedynie sprzedaży opodatkowanej.

Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy Spółce przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o cały VAT naliczony. Spółka X istnieje od roku 1989 i od początku swojej działalności udzieliła trzech pożyczek (dwie w 2005 roku dla tego samego pożyczkobiorcy i jedna w 2006 roku). Udzielanie pożyczek, czyli prowadzenie działalności finansowej nie jest przedmiotem działalności Spółki, dlatego też zdaniem podatnika nie będzie przesadne twierdzić, iż czynności w postaci udzielania pożyczek dokonywane są przez niego sporadycznie.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: Art. art.5 ust.1 pkt 1, art. 8 ust.1, art.15 ust.1 i 2, art. 43 ust.1 pkt 1, art. 90 ust.1,2,3 i 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług.

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Artykuł 8 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 przywołanego załącznika wymieniono jako zwolnienie od podatku usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J, posiadające oznaczenie PKWiU 65-67. Stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy działalność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do zapisów art. 29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy.

W tym stanie prawnym oraz przedstawionym stanie faktycznym stwierdzić należy, że Spółka udzielając odpłatnej pożyczki innemu podmiotowi krajowemu, świadczy usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednak dla ostatecznego rozstrzygnięcia kwestii podlegania tej czynności opodatkowaniu podatkiem VAT, niezbędna staje się ocena tego świadczenia przez pryzmat postanowień art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy. Rozstrzygającą okolicznością w tym zakresie jest ustalenie, czy jednostka, zawierając stosowną umowę cywilnoprawną z pożyczkobiorcą, działała w okolicznościach wskazujących na zamiar dokonywania czynności tego rodzaju w sposób częstotliwy. W każdym bowiem przypadku należy badać, czy dana czynność, będąca dostawą towarów lub świadczeniem usług, jest dokonywana przez podatnika działającego w takim charakterze i w warunkach wskazujących na zamiar wykonywania takich czynności w sposób częstotliwy. Ustawodawca, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie zdefiniował, co należy rozumieć przez działanie "w okolicznościach wskazujących na zamiar dokonywania czynności tego rodzaju w sposób częstotliwy". Zgodnie z linią orzecznictwa, przez zamiar częstotliwości prowadzenia działalności należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonania określonych czynności, zaś wg definicji zawartej w Słowniku Wyrazów Obcych PWN, Warszawa 1980, red. naczelny Jan Tokarski ,,sporadyczny oznacza: zjawiający się, występujący rzadko, od czasu do czasu.

Zgodnie z treścią przepisu art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Proporcję zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku Nr 4 w poz. 3, tj. usług pośrednictwa finansowego z wyłączeniem usług określonych w tej pozycji, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

W związku z powyższym, iż Podatnik wskazuje, że usługi pośrednictwa finansowego nie stanowią bezpośredniej, stałej i istotnej części działalności gospodarczej, nie są działalnością planowaną - wbudowaną w schemat funkcjonowania Spółki, a pożyczki udzielane są incydentalnie, a zatem, nie podlegają uwzględnieniu przy ustalaniu obrotu stanowiącego podstawę do wyliczenia proporcji. Tak więc Spółce przysługuje prawo do zmniejszania podatku należnego o cały podatek naliczony. Należy jednak podkreślić, iż przepis art. 90 ust. 6 wyłącza z ustalanej proporcji tylko transakcje finansowe, które mają okazjonalny, sporadyczny charakter w powyższym rozumieniu.

Stąd postanowiono, jak w sentencji.