Temat interpretacji

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.11.2005 r.

Z wniosku z dnia 27.11.2005 r. (data wpływu wniosku do tut. organu 28.11.2005 r.) oraz załączonych dokumentów wynika, że Podatnik będący osobą fizyczną prowadzi działalność gospodarczą (handel odzieżą) i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 1996 r. w drodze dziedziczenia nabył działkę rolną o powierzchni 0,99 ha, którą następnie podzielono na 8 mniejszych działek, oraz z której wydzielono drogę dojazdową. Podatnik zamierza sprzedać wszystkie przedmiotowe działki. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w/w grunty położone są na terenie ?przeznaczonym pod tereny zabudowy mieszkalno-usługowej?. Według oświadczenia Podatnika, działki są gruntami ornymi.

W zaistniałym stanie faktycznym zwrócono się z zapytaniem czy sprzedaż przedmiotowych działek nabywcom indywidualnym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika w przedstawionym przypadku sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, chociaż faktycznie obejmie kilka transakcji, w istocie ma charakter jednorazowy, bowiem dotyczy jednego pola ornego. Według Podatnika, konsekwentnie nie spowoduje to również zmiany w zakresie Jego statusu, jako zwolnionego podatnika podatku od towarów i usług.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak wynika z art. 2 pkt. 6 towarami w rozumieniu ww. ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami podatku od towarów i usług, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Definicję działalności gospodarczej, stosowaną dla potrzeb podatku od towarów i usług zawiera art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, że działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Oznacza to, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podatnika działającego w takim charakterze. W każdym przypadku zatem należy zbadać, czy intencją podatnika przy dokonaniu określonej czynności, z którą prawo łączy skutki podatkowe, było wykonanie tej czynności wielokrotnie. W przedmiotowej sprawie Podatnik wskazuje, że zamierza sprzedać działki powstałe z podziału uzyskanej w drodze dziedziczenia nieruchomości. Na dzień 10.01.2006 r. sfinalizowane zostały dwie takie transakcje. Nie można zatem uznać tych sprzedaży za czynność jednorazową, bowiem faktycznie obejmą one kilka transakcji. Czynność zatem będzie miała charakter częstotliwy, a więc kwalifikuje się do uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpłatna dostawa gruntów podlega co do zasady opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy zwalnia jednak od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. W świetle wskazanego przepisu zwolniona od podatku jest dostawa gruntów niezabudowanych, pod warunkiem jednak, że tereny te nie są terenami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę. Dla oceny faktu, czy grunt jest gruntem budowlanym, bądź gruntem przeznaczonym pod zabudowę, najbardziej pomocnym dokumentem jest plan zagospodarowania przestrzennego danego terenu. Podatnik wskazuje, iż dla danego terenu nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. Jednakże, jak wynika z przedstawionych w sprawie dokumentów, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Gminy Y przyjętym uchwałą nr .......... z dnia .......r., przedmiotowe działki leżące w Y, położone są na terenie wyznaczonym pod ?tereny zabudowy mieszkalno-usługowej?. Oznacza to, że sprzedaż przedmiotowych działek nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w w/w przepisie.

Ponadto należy również zauważyć, iż stosownie do treści art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 i 9 tego przepisu, tj. zwolnienia dla podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Oznacza to, że dokonanie sprzedaży terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę, powoduje utratę prawa do zwolnienia z VAT z momentem jej dokonania w odniesieniu do wszystkich form działalności, niezależnie od wielkości osiągniętych obrotów. Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Podatnik obowiązany był przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyżej powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że sprzedaż poszczególnych działek leżących na terenie wyznaczonym według planu zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę, mimo że następuje z majątku osobistego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych według stawki 22%. Wyłączenie stosowania w przedmiotowym przypadku zwolnienia z art. 113 ust. 1 lub 9 cyt. ustawy powoduje u Podatnika obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego i zmianę statusu na czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.