Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 oraz art. 81b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1 - ust. 5a, ust. 13 i ust. 15, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 grudnia 2005r., uzupełnionym w dniu 31 stycznia i 07 lutego 2006r. w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie pojazdu samochodowego oraz nabycie paliwa.

W dniu 5 grudnia 2005r. został złożony wniosek z dnia 1 grudnia 2005r. uzupełniony w dniu 31 stycznia i 7 lutego 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

W przedmiotowym wniosku stwierdza Pani, że dnia 13 września 2005r. dokonała zakupu samochodu marki "Mercedes Benz" do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód został nabyty w kraju, a przedmiotowa transakcja udokumentowana fakturą VAT. Zakupiony pojazd należy do pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, tj. cyt. " pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu".

Ze względu na brak dokumentów wymaganych na podstawie art. 86 ust. 5 ww. ustawy, tj. zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów oraz stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym - w miesiącu przeprowadzenia transakcji dokonała Pani odliczenia jedynie 60% podatku wynikającego z faktury potwierdzającej jego nabycie. Nie odliczała Pani także podatku z faktur dokumentujących nabycie paliwa do wskazanego wyżej samochodu.

W związku z uzyskaniem wymaganej dokumentacji w grudniu 2005r. planuje Pani złożenie deklaracji korygujących VAT za okres wrzesień - październik 2005r. i wykazanie w nich 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie samochodu, a także odliczenie podatku z faktur potwierdzających nabycie paliwa silnikowego.

W związku z powyższym, wystąpiła Pani z zapytaniem:czy istnieje możliwość dokonania korekty deklaracji VAT-7 za wrzesień i październik 2005r. i odliczenia całej kwoty podatku wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie przedmiotowego samochodu oraz w fakturach dokumentujących nabycie paliwa.

Zdaniem Pani dokonanie korekty deklaracji VAT-7 jest możliwe, gdyż przepis art. 86 ust. 5 ustawy mówi jedynie o warunku posiadania zaświadczenia z okręgowej stacji pojazdów, a jak zaznaczyła Pani we wniosku spełnienie wymagań dokumentacyjnych nie wpływa na zmianę ciężarowego charakteru posiadanego samochodu, a jest jedynie jego potwierdzeniem. W związku z tym już od momentu zakupu auto spełniało warunki do odliczenia w 100% podatku VAT z tytułu jego nabycia jak i z faktur dokumentujących nabycie paliwa silnikowego, gdyż zawsze było ciężarowe a badanie tylko ten fakt udokumentowało.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego - zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z zapisu art. 86 ust. 4 ustawy wynika, że przepis ust. 3 nie dotyczy m.in. pojazdów wymienionych w pkt 4, tj. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych m.in. w ust. 4 pkt 4 - zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy - stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia - w myśl art. 86 ust. 5a ustawy - podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Wskazany zatem przepis art. 86 ust. 3 ustawy nie dotyczy m.in. pojazdów samochodowych wymienionych w art. 86 ust. 4 pk 4 ustawy. Podatnik znając w momencie zakupu parametry techniczne pojazdu samochodowego i uznając, że nabyty pojazd nie jest samochodem osobowym oraz innym pojazdem samochodowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony tylko pojazdem - co ma miejsce w rozpatrywanym przypadku - wymienionym w art. 86 ust. 4 pkt 4 ustawy, pomimo nie posiadania w momencie jego nabycia zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów, ma prawo do odliczenia w pełnej kwocie podatku wykazanego w fakturze dokumentującej jego nabycie oraz w fakturach dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu. Wykonane w póżniejszym okresie badanie techniczne pojazdu i otrzymane zaświadczenie z okręgowej stacji kontroli pojazdów wskazuje jedynie, że pojazd ten spełnia wymagania dla pojazdów samochodowych wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 4 ustawy, co w konsekwencji potwierdza, że podatnikowi przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie otrzymania faktur.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 ww. ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13, stosuje się odpowiednio art. 81b Ordynacji podatkowej (art. 86 ust. 15 ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że we wrześniu 2005r. nabyła Pani na podstawie faktury VAT dla celów prowadzonej działalności gospodarczej samochód marki "Mercedes Benz", który zgodnie z Pani oceną należy do kategorii pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W momencie zakupu odliczyła Pani jedynie 60% podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej jego nabycie, natomiast nie dokonywała Pani odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do jego napędu.

W związku z tym - w świetle ww. przepisów - należy stwierdzić, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie samochodu należącego do kategorii pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu ( pkt 4 ust. 4 art. 86 ustawy) powstało na zasadach ogólnych w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała Pani fakturę.Te same zasady dotyczą odliczania podatku wykazanego w fakturach dokumentujących zakupy paliwa do danego pojazdu.

Wobec powyższego Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz wyżej wymienione przepisy stwierdza, że przysługuje Pani prawo do dokonania korekty deklaracji podatkowych - zgodnie z art. 81 b ustawy Ordynacja podatkowa - za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Zobowiązana jest Pani do posiadania zaświadczenia potwierdzającego, że przedmiotowy pojazd samochodowy spełnia wymagania dla pojazdu określonego w ww. art. 86 ust. 4 pkt 4 ustawy oraz dostarczenia kopii tego zaświadczenia w terminie 14 dni do naczelnika urzędu skarbowego ( art. 86 ust. 5 i 5a ustawy).

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.