Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 8 ust. 1, art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11, art. 106 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Gminy z dnia 24.01.2006 r., który wpłynął do tut. organu w dniu 26.01.2006r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii: kiedy przypada obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług od opłat z tytułu użytkowania wieczystego i w którym momencie należy wystawić z tego tytułu fakturę, w sytuacji gdy użytkownik dokonuje opłaty użytkowania wieczystego w późniejszym terminie lub w ogóle jej nie uiszcza - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) za prawidłowe.
W dniu 26.01.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. W rozpatrywanej części wniosku (pozostałe zostaną rozpatrzone odrębnymi postanowieniami) podatnik zwrócił się z zapytaniem - kiedy przypada obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług od opłat z tytułu użytkowania wieczystego i w którym momencie należy wystawić z tego tytułu fakturę w sytuacji gdy użytkownik dokonuje opłaty użytkowania wieczystego w późniejszym terminie lub w ogóle jej nie uiszcza?
Zdaniem podatnika obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.
W przypadku gdy wpłata zostanie uiszczona po terminie płatności to obowiązek podatkowy dla Gminy przypadnie w momencie otrzymania tej wpłaty i jeśli dokona jej osoba prawna to równocześnie zaistnieje obowiązek wystawienia faktury dla tego kontrahenta, a nie w terminie płatności opłaty za dany rok, natomiast w sytuacji kiedy użytkownik nie dokonuje wpłaty obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie powstanie bo użytkowanie wieczyste jest usługą ciągłą, a obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 1 ustawy, chyba że przed wydaniem, towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach po zapoznaniu się z powyższą sprawą, zważył co następuje:
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów należy uznać, że jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 19 ust. 1 ustawy - obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy). Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części - art. 19 ust. 11 ustawy.
Oznacza to, że w sytuacji gdy nie ma obowiązku wystawienia faktury dokumentującej wykonanie usługi, nie zostanie uiszczona opłata z tytułu użytkowania wieczystego - obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie powstanie. Natomiast w przypadku gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności, chyba że przed wykonaniem usługi otrzymano część należności, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części. Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z ww. ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.
Przepisami wskazującym na obowiązek wystawiania faktur jest art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Jednocześnie w ust. 4 zawarto zastrzeżenie, że podatnicy o których mowa w ust. 1-3 nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.
W okresie od 25.06.2004 r. do 14.02.2005 r. obowiązywał przepis § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w myśl którego obowiązek podatkowy z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Przepis ten został uchylony § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150). Natomiast zgodnie z przepisem przejściowym § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. powołanym jak wyżej - w przypadku pobrania po dniu 24.06.2004r. a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia (przed 15.02.2005 r.), całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu ich płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat). Wykreślenie z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. przepisu § 3a powoduje, że do czynności oddania nieruchomości gruntowych w wieczyste użytkowanie po dniu 14.02.2005 r. zastosowanie będą miały zasady ogólne dotyczące powstania obowiązku podatkowego.