Temat interpretacji

Podatniczka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji na temat możliwości skorzystania z ponownego wyboru zwolnienia od podatku VAT w związku z małym, sięgającym 5-10%, obrotem podlegającym opodatkowaniu w obrocie ogółem. Ponadto podatnik wnosi o wyjaśnienie pojęcia "przychód netto".Zdaniem podatnika, wyrażonym w piśmie, może on skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.113 ust.1 i 2 ustawy z uwagi na fakt, iż wartość dokonanej sprzedaży w 2004r. nie przekroczyła kwoty 10.000euro. Natomiast ustawowe pojęcie "przychodu netto" dotyczy obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

Ustosunkowując się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że kwestię zwolnień od podatku VAT w przypadku podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w 2004r., 2005r. reguluje:

- art. 113 oraz 168 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - obowiązującej od dnia 1.05.2004r.

Zgodnie z art.113 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - obowiązującym od dnia 1.05.2004r. "zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku" (ust.1)."Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji"(ust.2).

Jednakże zgodnie z art.168 ust.3 ustawy "do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art.113, (...) za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art.14 ust.1 ustawy wymienionej w art.175", tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 1993r. Nr 11, poz.50 ze zm.).W art.14 ust.1 przedmiotowej ustawy mowa jest o wartości sprzedaży "(...) w rozumieniu art.2 ust.1 i 3, a także wartość eksportu towarów lub usług (...)". Zatem pod pojęciem sprzedaży mieści się opodatkowana podatkiem VAT, a także zwolniona:

-sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie RP,

- katalog opodatkowania wymieniony w art. 2 ust.3 ustawy (z dnia 8 stycznia 1993r.), oraz wartość eksportu towarów lub usług.

W par.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 253, poz.2528) - wydanym na podstawie art.113 ust.14 pkt 1 ustawy - w roku 2005 "wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 euro, określa się w kwocie 43.800zł.".

Zatem przy wyliczeniu wartości uprawniającej do skorzystania w 2005r. ze zwolnienia od podatku VAT (kwota 43.800,00zł.) należy przyjąć łączną wartość sprzedaży za okres:

-od 1.01. do 30.04.2004r. zarówno sprzedaży opodatkowanej w kwocie netto, jak i zwolnionej, a także wartość dokonanego eksportu i czynności określonych art.2 ust.3 ustawy (z dnia 8 stycznia 1993r.),

-od 1.05. do 31.12.2004r. oraz w trakcie trwania 2005r. wyłącznie wartość sprzedaży opodatkowanej w kwocie netto. Sprzedaż zwolniona, od podatku VAT, w myśl wyżej cytowanego ust.2 art.113 ustawy (z dnia 11 marca 2004r.). Sprzedaż zwolniona nie podlega, w wyżej wskazanym okresie, wliczeniu do określonego przez ustawodawcę (w ust.1 art.113 ustawy) limitu obrotu.

IIZgodnie z art. 113 ust.11 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) "podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie trzech lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust.1".

Analiza złożonych deklaracji VAT-7 za 2004r. oraz za m-ce: styczeń, luty 2005r. wykazała, że wartość osiągniętej przez Stronę sprzedaży (w art.113 oraz 168 ustawy o podatku VAT) nie przekroczyła kwoty 43.800,00zł.Zatem biorąc powyższe pod uwagę oraz fakt, iż podatniczka jest zarejestrowanym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług od m-ca sierpnia 1999r. , Strona może w 2005r. skorzystać z prawa określonego w art.113 ust.11 ustawy i wybrać zwolnienie w podatku VAT (poprzez uaktualnienie druku VAT-R).Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela pogląd wyrażony przez podatnika we wniosku, co do możliwości powtórnego wyboru zwolnienia od podatku VAT.