Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.06.2005, sygn. PP-1-443/60/05, Lubelski Urząd Skarbowy
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 24.03.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.03.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sprawie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - informuję, iż stanowisko wyrażone w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W piśmie z dnia 24.03.2005 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka była użytkownikiem wieczystym działki oraz właścicielem budynku biurowo - hotelowego wchodzących w skład nieruchomości dla których Sąd Rejonowy w Lublinie prowadzi księgę wieczystą.
W dniu 01.03.2005 r. Spółka dokonała sprzedaży powyższej nieruchomości wspólnikom spółki cywilnej "X".
W okresie pięciu lat poprzedzających datę sprzedaży opisanej nieruchomości Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku biurowo- hotelowego o łącznej
wartości 734.913,80 zł. dokonując jednocześnie obniżenia kwoty podatku należnego o VAT naliczony od zakupów związanych z tymi ulepszeniami. Wartość początkowa budynku w dniu 01.03.2000 r. tj. dokładnie 5 lat przed datą sprzedaży wynosiła 1.183.579,95 zł. Zatem poniesione nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej (stanowiły 62,09%).
Spółka pyta, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Spółki sprzedaż nieruchomości, o której mowa, winna być opodatkowana podatkiem VAT z uwagi na brzmienie art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do stanu faktycznego opisanego w piśmie z dnia 24.03.2005 r. Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast
zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z treści art. 2 pkt 6 cyt. ustawy wynika, że przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwolniona jest od podatku dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego: zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane zgodnie z treścią ust. 2 cyt. artykułu 43 rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części- jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Z brzmienia ust. 6 art. 43 wynika, iż zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto zgodnie z art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było- w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
Ponieważ Spółka dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w dniu 1 marca 2005 r., wartość początkowa budynku biurowo- hotelowego w dniu 1 marca 2000 r. wynosiła 1.183.579,95 zł. zaś nakłady poniesione w tym okresie na ulepszenie budynku wyniosły 62,09% jego wartości początkowej i Spółka korzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupach związanych z ulepszeniem przedmiotowego budynku - to są to okoliczności wyłączające sprzedaż nieruchomości ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.
W świetle przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego a także mając na uwadze powyższe przepisy stanowisko Wnioskującego należy uznać za prawidłowe.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego na dzień 31.05.2005 r.
Ponadto informuje się, że zmiany wprowadzone ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) nie mają zastosowania do zdarzeń gospodarczych zaistniałych przed dniem wejścia tej ustawy w życie (przedstawiony w piśmie z dnia 24.03.2005 r. stan faktyczny dotyczy zdarzeń, które miały miejsce w marcu 2005 r.).
Zastrzec należy, iż w przypadku zaistnienia analogicznego stanu faktycznego po dniu wejścia w życie zmian wprowadzonych ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw niniejsza informacja będzie również aktualna na gruncie zmienionego stanu prawnego
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 1a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.
Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. (art. 222 oraz art. 239 Ordynacji podatkowej).