Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 29.03.2005r. (data wpływu: 30.03.2005r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik nabywa od producenta dekoracyjne powłoki sufitowe, pod zamówiony wymiar, elementy składowe sufitui dokonuje montażu tych elementów w budynkach mieszkalnych oraz użyteczności publicznej.

Z załączonego przez podatnika pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych wynika, iż wymienione w piśmie wyroby, a także ich montaż wykonywany przez producenta mieszczą się w grupowaniach:

sufity podwieszane wykonane z tworzyw sztucznych:

PKWiU 25.23.11 "Pokrycia podłogowe, ścienne lub sufitowe z tworzyw sztucznych, w rolkach lub w formie płytek;

montaż w/w sufitów przez producenta:

PKWiU 25.23.90-00.00 "Usługi związane z instalacją (montażem) wytwarzanych przez producenta wyrobów dla budownictwa i prefabrykowanych budynków z tworzyw sztucznych".

Natomiast montaż sufitów podwieszanych przez podmiot niebędący ich producentem mieści się w grupowaniu:

PKWiU 45.42.1 "Roboty instalacyjne stolarki budowlanej"

Zapytanie podatnika brzmi: "Czy zasadne jest stosowanie 7% stawki podatku od towarów i usług na montaż i użyte do niego elementy dekoracyjnych powłok sufitowychw budynkach mieszalnych?

Zdaniem Strony w ww. sytuacji do świadczonych usług ma zastosowanie 7% stawka podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdzaco następuje:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarówi usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie zaś z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a w/w ustawy w okresie do dnia 31.12.2007r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zastosowanie prawidłowej stawki podatku VAT wymaga ustalenia: czy podatnik dokonuje dostawy towaru czy też świadczy usługę. Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT stanowi , że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez śwadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust.1 w/w ustawy. Przy czym zarówno towary jak i usługi (z wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej stosownie do art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem, o tym czy mamy do czynienia z wykonaniem usługi czy dostawą towaru decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.

Zgodnie z generalnym podziałem działalność gospodarcza dzieli się na trzy główne grupy - produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z punktem 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych w zależności od tego kto: producent, firma usługowa czy firma handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest czynność przez niego wykonywana,a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności stawka podatku VAT. I tak:

1) roboty instalacyjne - wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi - są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym grupowaniu,

2) budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45,

3) roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu klasyfikowane są tak jak handel detalicznyw odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.

Oznacza to, że np. jeżeli producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób, a na gruncie ww. ustawy o VAT stanowi dostawę towarów, a nie usługę. W konsekwencji, prawidłową stawką podatku VAT dla tej czynności jest stawka przypisana do dostawy towaru, tj. 22%.

Natomiast w przypadku, gdy montażu dokonuje firma usługowa, która nie jest producentem montowanego wyrobu, bądź handlowcem, i czynność ta zgodniez klasyfikacjami statystycznymi może być zaliczona do usług - ma zastosowanie stawka obniżona w wysokości 7% zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz z załączonej do niego klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi wynika, iż montaż sufitów podwieszanych przez podmiot niebędący ich producentem mieści się w grupowaniu:

PKWiU 45.42.1 "Roboty instalacyjne stolarki budowlanej".

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach podziela Państwa stanowisko, iż przedmiotowe usługi montażu sufitów podwieszanych, jeżeli są związane z budownictwem mieszkaniowym, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a) cytowanej ustawyo podatku od towarów i usług.