Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) art. 15 ust. 1, 2 i 3 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535 ze zm.)- Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 18.03.2005 r. dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie postanawia uznać stanowiska przedstawione we wniosku za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
W dniu 18.03.2005 r. Pan P F złożył wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej pod firmą A P F - Indywidualna Kancelaria Adwokacka oraz zamierza wykonywać od miesiąca kwietnia b.r. na podstawie umowy zlecenia obsługę prawną Gminy Ż. Jak wynika z pisma powyższe świadczenie będzie wykonywane w Urzędzie Gminy Ż przez trzy dni w tygodniu, na podstawie umowy zlecenia zawierającej zakres wykonywanych czynności, warunki wynagrodzenia, warunki osobistego wykonywania pracy oraz postanowienia dotyczące przejęcia odpowiedzialności przez zleceniodawcę- gminę za czynności zleceniobiorcy.
W związku z powyższym stanem faktycznym i wątpliwościami w zakresie stosowania prawa podatkowego w materii opodatkowania lub nie opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia powyższych umów zlecenia- podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy od usług prawniczych świadczonych dla podmiotów gospodarczych na podstawie umowy zlecenia zawierającej elementy istotne umowy jak podano wyżej zobowiązany jest płacić VAT?
Zdaniem strony przychody uzyskiwane na podstawie zawartej z Gminą Ż umowy zlecenia o świadczenia obsługi prawnej zawierającej elementy opisane w powyższym stanie faktycznym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
Biorąc pod uwagę podany przez podatnika stan faktyczny tutejszy organ podatkowy potwierdza stanowisko przedstawione przez Podatnika.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dnia 18.03.2005 r. wynika , iż Pan P F prowadzi Indywidualną Kancelarię Adwokacką oraz zamierza zawrzeć umowę zlecenia na wykonywanie usług prawniczych na rzecz osoby prawnej - gminy. Podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Artykuł 15 ust. 2 powyższej ustawy zawiera definicje działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.Jeżeli oświadczenia woli stron tego stosunku prawnego zostaną sformułowane w formie umowy, w której zostaną ustalone swoiste dla umowy o pracę elementy określające warunki osobistego wykonywania czynności w ramach zawartej umowy oraz przyjęcie odpowiedzialności zlecającego za czynności usługodawcy to spełnione zostaną wymogi, aby w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT czynności te nie uznać za działalność prowadzoną samodzielnie.
Jak z powyższego wynika osoby wykonujące ww. czynności nie będą z tego tyt. podatnikami podatku od towarów i usług tylko wtedy, gdy łączyć je będzie ze zlecającym taki stosunek prawny, w którym określono wynagrodzenie, warunki wykonania czynności oraz odpowiedzialność zlecającego za wykonanie czynności wobec osób trzecich. Chodzi więc o taki stosunek prawny między usługodawcą a usługobiorcą, który wskazuje cechy właściwe stosunkowi pracy, tj. obciążenie zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności oraz podporządkowanie usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności, jak również określenie wynagrodzenia. Powyższe powoduje, iż w sytuacji , gdy czynności wykonywane przez Podatnika jako zleceniobiorcę mieszczą się w granicach przychodu zgodnie z brzmieniem art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie spełnione zostaną warunki , o których mowa powyżej, wówczas nie znajdzie zastosowania przepis zawarty w art. 15 ust. 1, co oznacza, iż Wnioskodawca nie stanie się w tym zakresie podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. W przypadku natomiast niespełnienia któregokolwiek z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług czynności wykonywane na podstawie umowy zlecenia podlegają opodatkowaniu tym podatkiem w stawce 22% (art. 41 ust. 1 ustawy).
Tutejszy organ podatkowy, biorąc pod uwagę wyżej opisane unormowania , stwierdza, iż wykonując umowę zlecenia zawartą z Gminą Ż - Wnioskodawca nie będzie z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług, pod warunkiem uznania osiągniętego przychodu za przychód o którym mowa w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
Interpretacja niniejsza dotyczy stanu prawnego na dzień złożenia wniosku, odnosi się do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego, który był przedmiotem interpretacji. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.