Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione w punkcie 2C wniosku z dnia 04.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w rozumieniu art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 04.03.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.
Spółka obciążana jest przez kontrahenta niemieckiego odsetkami od pożyczek, które stanowią import usług zwolniony od podatku od towarów i usług. W związku z tym Spółka staje się podatnikiem z tytułu importu usług. Równocześnie Spółka udziela pożyczki swoim pracownikom z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, które są usługami zwolnionymi od podatku.
W związku z tym, iż powstają u podatnika czynności zwolnione od podatku, Spółka zwraca się z pytaniem, czy powyższe czynności wlicza się do obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w rozumieniu art. 90 i 91 ustawy dla celów obliczania proporcji?
Zdaniem Spółki:
- wartość odsetek od pożyczek udzielonych pracownikom firmy stanowi kwotę należną, związaną z usługą finansową, podlegającą zwolnieniu od podatku, stanowi tym samym obrót z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- odsetki od pożyczki udzielonej podatnikowi przez kontrahenta niemieckiego nie stanowią obrotu, ponieważ nie ma tu do czynienia ani z wartością należną z tytułu sprzedaży, ani też nie można tej kwoty zakwalifikować do otrzymanych dotacji, subwencji lub innych dopłat o podobnym charakterze. Wartość ta nie powinna być zatem uwzględniona w obrocie dla celów ustalania proporcji.
Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy).
Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Stosownie do zapisów art. 29 ust. 1 ustawy obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Wartość odsetek od pożyczek udzielonych pracownikom z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych jest kwotą należną, stanowi więc obrót zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zatem należy uwzględnić ją dla potrzeb ustalenia proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odsetki zapłacone kontrahentowi zagranicznemu nie są kwotą należną dla podatnika, nie stanowią więc obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy. Podatnik nie powinien uwzględniać tej kwoty w obrocie dla potrzeb ustalenia proporcji.
Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu