Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.12.2005, sygn. PV/443-426/IV/2005/JW, Pomorski Urząd Skarbowy
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 12.10.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 14.10.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatku naliczonego przy nabyciu towarów przekazanych następnie nieodpłatnie kontrahentom oraz potencjalnym klientom Spółki
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego
Uzasadnienie
Podatnik nabył we wrześniu 2005r. towary oraz materiały reklamowe i informacyjne, które następnie są nieodpłatnie przekazywane kontrahentom i potencjalnym kontrahentom Spółki.
Podatnik nabywa również towary stanowiące prezenty o małej wartości w rozumieniu ustawy o VAT, które to towary zostają nieodpłatnie przekazywane kontrahentom lub potencjalnym kontrahentom Spółki. Podatnik przekazuje również próbki towarów w rozumieniu ustawy o VAT.
Działania te mają na celu wypromowanie i podtrzymanie pozycji Spółki na rynku przedsiębiorstw o jej profilu, są to działania w ramach reprezentacji i reklamy Spółki.
Wśród towarów przekazywanych nieodpłatnie na cele reprezentacji i reklamy należy wyróżnić następujące rodzaje:
- drukowane materiały reklamowe i informacyjne,- towary o cenie nabycia (koszcie wytworzenia) poniżej 5,00 zł (netto),- towary o cenie nabycia przekraczającej 5,00 zł netto, ale nieprzekraczającej wartości 100,00 zł (brutto),- towary o wartości powyżej 100,00 zł,- próbki towarów.
Podatnik zwraca się z zapytaniem czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów, które następnie zostają nieodpłatnie przekazane kontrahentom.
Zdaniem Podatnika przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów, które następnie zostają nieodpłatnie przekazane kontrahentom w związku z prowadzoną działalnością.
Odliczenie podatku naliczonego jest fundamentalnym prawem podatnika i nie może być ono przedmiotem ograniczeń. W opinii Podatnika, prawo to należy rozpatrywać w szerszym kontekście działalności podatnika - nawet jeśli samo wydanie towaru na mocy art. 7 ust. 3 nie podlega opodatkowaniu, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia, jeśli wydanie to jest związane z jego działalnością opodatkowaną.
Zdaniem Podatnika, w przedstawionym stanie faktycznym podatek naliczony podlega odliczeniu, ponieważ wydatki ponoszone na zakupione towary i materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości i próbki mają związek z działalnością prowadzoną przez Spółkę.
W uzasadnieniu swojego stanowiska Podatnik podkreśla, iż nieodpłatne przekazanie towarów następuje tylko i wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną Spółki. Podatnik zauważa, że wykorzystaniem do celów transakcji opodatkowanych nie jest wyłącznie bezpośrednie zużycie towarów i usług w celu uzyskania przychodów lecz także zużycie na potrzeby przedsiębiorstwa prowadzącego działalność opodatkowaną.
Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:
Regulacje prawne dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95 ustawy o VAT. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
Jak wynika z pisma Podatnika, przedmiotem jego działalności gospodarczej jest działalność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.
Natomiast nieodpłatne przekazanie aktualnym i potencjalnym klientom materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek służy właśnie reklamowaniu działalności Podatnika, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).
Z brzmienia wyżej cytowanych przepisów wynika zatem, iż dostawą towarów, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, będzie również czynność przekazania przez Podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jednakże tylko wówczas, gdy przekazanie to nastąpi na cele inne niż związane z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem. Natomiast działania reklamowe jako ściśle związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa nie będę podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
A zatem nabyte towary są wykorzystywane bezpośrednio do wykonania czynności nieopodatkowanej (nieodpłatne przekazanie towarów), która to jednak czynność - jak wynika z treści złożonego wniosku - służy działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywanej przez Podatnika.
Celem zakupu tych towarów jest wprawdzie ich nieodpłatne przekazanie kontrahentom (czynność niepodlegająca opodatkowana podatkiem VAT), jednakże czynność ta jest nierozerwalnie związana z wykonywaniem przez Podatnika czynności opodatkowanych (wypromowanie i podtrzymanie pozycji Spółki, reklama prowadzonej działalności gospodarczej).
Mając powyższe na uwadze tut. Organ podatkowy stwierdza zatem, iż odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia przez Podatnika przedmiotowych towarów powinno nastąpić zgodnie z zasadami ogólnymi określonymi w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.