Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.10.2005, sygn. ZPA/443-70/2005, Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto

Temat interpretacji

Dnia 27 lipca 2005r. podatnik złożył w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że podatnik od 03.01.1994r. w ramach działalności gospodarczej prowadzi Kancelarię Adwokacką i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Powyższe czynności wykonuje na zlecenie osób fizycznych, które udokumentowane są fakturami VAT i wykazywane w zeznaniu rocznym PIT-36 jako pozarolnicza działalność gospodarcza - w 2003r. przychód wyniósł 6.433,79 zł. Ponadto w/w usługi podatnik świadczy również na zlecenie sądu, tzw. pomoc prawna z urzędu, które nie są udokumentowane fakturami VAT a uzyskane z tego tytułu przychody wykazuje jako działalność wykonywaną osobiście (umowy zlecenia) - na podstawie rozliczenia PIT-8B z sądu - w 2003r. przychód wyniósł 8.090,00 zł. Od 01.10.2004r. podatnik poszerzył działalność gospodarczą o handel (tj. sprzedaż książek, art. papierniczych i innych).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług z działalności handlowej, ponieważ w 2003r. z działalności adwokackiej nie osiągnął przychodu w wysokości 10.000 euro.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska podatnika zawartego w przedmiotowym wniosku i stwierdza co następuje:

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku VAT jest osoba fizyczna, a nie przedsiębiorstwo prowadzone przez podatnika będącego osobą fizyczną. Osoba fizyczna może posiadać więcej niż jedno przedsiębiorstwo zarejestrowane w celu prowadzenia działalności gospodarczej (np. Kancelaria Adwokacka, firma handlowa). Nie oznacza to jednak, że każde z nich staje się przez to odrębnym podatnikiem VAT. Osoba fizyczna rozlicza podatek od towarów i usług od wszystkich czynności opodatkowanych tym podatkiem, a nie tylko w ramach zgłoszonej działalności gospodarczej (poszerzonej), w związku z tym nie można utożsamiać przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną z osobą fizyczną jako podatnikiem VAT. Stosownie do art. 113 ust. 1 i 2 w/w ustawy o VAT zwolnieni od podatku są podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro (tj. 45.700 zł w 2004r.). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku i odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku, (...).

W myśl przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 cytowanej ustawy o VAT zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 powołanego artykułu 113, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników (...) świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, (...).

Natomiast w § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798) - (w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005r. ) ustawodawca określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia. Zgodnie z powyższym w załączniku, część II, poz. 38 wymienia się usługi prawnicze świadczone przez notariuszy, adwokatów i radców prawnych.

Minister Finansów wydał ten przepis korzystając z delegacji ustawowej zapisanej w art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy o VAT.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz przedstawiony stan faktyczny, tut. organ podatkowy wyjaśnia iż, w przypadku poszerzenia działalności gospodarczej opodatkowanej (tj. usług adwokackich świadczonych od 03.01.1994r. - z tytułu wykonywania których podatnik w 2003r. nie osiągnął przychodu w wysokości przekraczającej 10.000 euro) o czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (tj. handel od 01.10.2004r.) zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Zgodnie z zapisem art. 113 ust. 13 cyt. ustawy o VAT i § 28 cyt. rozporządzenia MF ze zwolnienia podmiotowego ustawodawca wyłączył między innymi usługi prawnicze świadczone przez adwokatów. Oznacza to, że zwolnienie podmiotowe podatnika nie obejmuje i nadal jest on czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od wszystkich wykonywanych czynności (świadczenie usług adwokackich + działalność handlowa).

Wniosek w części dotyczącej interpretacji przepisu art. 15 ust. 3 ustawy o VAT oraz przepisów z zakresu podatku dochodowego zostanie rozpatrzony w odrębnych postanowieniach.

Mając na uwadze powyższy stan prawny i faktyczny orzeczono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Nowe - Miasto informuje, że powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dacie wydania niniejszego postanowienia.