Temat interpretacji

Czy sprzedaz nieruchomosci bedzie podlegac opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug (stawka podstawowa) ?

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613z pozn. zm.) oraz ? 6 pkt 1 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2007 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data wplywu 26 kwietnia 2016 r.), uzupelnionym w dniach 30 maja 2016 r. i 3 czerwca 2016 r. (data wplywu), o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie opodatkowania sprzedazy gruntu niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowe ? jest nieprawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2016 r. zostal zlozony wniosek, uzupelniony w dniu 30 maja i 3 czerwca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczacej podatku od towarow i uslug ww. zakresie.

We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.

Jest Pan wraz z zona (ustroj wspolnosci majatkowej, ustawowej malzenskiej) wlascicielem nieruchomosci niezabudowanej nr 205, Kw numer X, polozonej w miejscowosci X, gmina X, powiat X, wojewodztwo x, o obszarze 1,4300 ha. Nieruchomosc jest objeta obowiazujacym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przyjetym uchwala nr ? Rady Gminy z dnia 14 wrzesnia 2009 roku i przeznaczona jest pod cele zabudowy magazynowo-przemyslowej. Odnosnie planowanej przyszlej sprzedazy nie podejmowal Pan zadnych dzialan typu: umieszczanie ogloszen o planowanej sprzedazy w prasie, w internecie czy w innych mediach. W miesiacu kwietniu 2016r. zglosila sie do Pana (i zony) spolka komandytowo-akcyjna z siedziba w X z propozycja zakupu przedmiotowej nieruchomosci. W dniu 22 kwietnia 2016 r. zawarto ze spolka X komandytowo-akcyjna przedwstepna umowe sprzedazy (sprzedaz ma nastapic do dnia 23 pazdziernika 2017 r., w dacie wskazanej przez Kupujacego). Jednoczesnie w przedmiotowej umowie przedwstepnej udzielil Pan wraz z zona przyszlemu Kupujacemu pelnomocnictwa do dzialania w celu przygotowania planowanej przez Kupujacego na nieruchomosci inwestycji, z tym zastrzezeniem, iz wszelkie koszty tych dzialan pokrywa Kupujacy. Pelnomocnictwo to obejmuje jak ponizej:

?Sprzedajacy wyrazaja zgode i zezwalaja Kupujacemu - od dnia zawarcia umowy objetej niniejszym aktem notarialnym do dnia zawarcia Umowy Sprzedazy - na dysponowanie przez Kupujacego nieruchomoscia dla celow budowlanych w rozumieniu przepisow ustawy - Prawo budowlane, to jest dla skladania wnioskow oraz uzyskiwania pozwolen, uzgodnien, sprawdzen, opinii, warunkow technicznych przylaczy, a takze do prowadzenia na nim - na koszt Kupujacego - badan i odwiertow, niezbednych do potwierdzenia, iz nieruchomosc wolna jest od zanieczyszczen, a warunki gruntowe umozliwiaja realizacje na nim inwestycji?.

Wraz z zona ustanowil Pan swoim pelnomocnikiem przedstawiciela wskazanego przez Kupujacego i upowaznil go do:

1. Uzyskania warunkow technicznych przylaczenia nieruchomosci do infrastruktury technicznej, w szczegolnosci przylaczenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociagowej, cieplowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umozliwiajacej odprowadzenie wod opadowych oraz wlaczenia do drog.
2. Uzyskania decyzji o wylaczeniu gruntow z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntow oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegajacymi ochronie.
3. Uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewow oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastepczych.

• wszystkie koszty oraz oplaty przylaczeniowe zwiazane z warunkami technicznymi i decyzjami okreslonymi powyzej, beda obciazaly Kupujacego.

Przyszly Kupujacy planuje na terenie nieruchomosci realizacje hali magazynowo-logistyczno-produkcyjnej.

W uzupelnieniu do wniosku wskazal Pan, ze przedmiotowa nieruchomosc otrzymal Pan w drodze darowizny od rodzicow w dniu 6 grudnia 1976 r. Nieruchomosc jest przedmiotem dzierzawy od dnia 31 stycznia 2007 r na okres 10 lat ? wykorzystywana rolniczo poprzez zasiew i zbior plonow. Nie jest Pan podatnikiem VAT czynnym.

W przeszlosci dokonal Pan nabycia nieruchomosci rolnych: w dniu 22 listopada 1979 r. 1,56 ha, w dniu 12 grudnia 1980 r. 2,26 ha, w dniu 14 kwietnia 1985 r. 0,005 ha (niezabudowana przylegajaca do siedliska). Rowniez w przeszlosci dokonywal Pan zbycia dzialek:

• 21 listopada 1989 r. ? 2,26 ha nr 104/105;
• 7 grudnia 1989 r. ? 1,56 ha nr 170/2;
• 27 grudnia 1990 r. ? 2,63 ha nr 80/2;
• 23 wrzesnia 1991 r. ? 2,13 ha nr 80/9;
• 8 lipca 1994 r. ? 0,78 ha nr 80/3;
• 24 marca 1999 r. ? 1,55 ha nr 80/10.

W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytanie.

Czy sprzedaz przeze mnie ww. nieruchomosci bedzie podlegac opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug (stawka podstawowa) ...

Pana zdaniem, sprzedaz ww. nieruchomosci nie bedzie podlegac opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, poniewaz przedmiotowa nieruchomosc sprzedawana bedzie jednorazowo i jako ze ani Pan ani zona nie prowadzi dzialalnosci gospodarczej oraz dodatkowo nie podjeto zadnych dzialan w celu sprzedazy.

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest nieprawidlowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug (Dz. U. z 2016 r. poz. 710), zwanej dalej ustawa, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegaja odplatna dostawa towarow i odplatne swiadczenie uslug na terytorium kraju.

Przez dostawe towarow, o ktorej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w mysl art. 7 ust. 1 ww. ustawy -rozumie sie przeniesienie prawa do rozporzadzania towarami jak wlasciciel (?).

Pod pojeciem towaru rozumie sie rzeczy oraz ich czesci, a takze wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ww. ustawy).

W tym miejscu wskazac nalezy, ze co do zasady stosownie do tresci art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzezeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o ktorej mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Z cytowanych powyzej przepisow wynika, ze grunty sa towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarow i uslug, natomiast sprzedaz gruntu stanowi dostawe towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, wedlug stawki okreslonej w art. 41 ust. 1 tej ustawy.

Od zasady opodatkowania dostawy gruntu wedlug stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjatki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarow i uslug dostawy towarow lub swiadczenia uslug ujete zostaly miedzy innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarow i uslug.

I tak, w mysl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, zwalnia sie od podatku dostawe terenow niezabudowanych innych niz tereny budowlane.

Jednoczesnie zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy przez tereny budowlane rozumie sie grunty przeznaczone pod zabudowe zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o ktorych mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jednakze nie kazda czynnosc stanowiaca dostawe w rozumieniu powolanego art. 7 podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, ktora wykonana jest przez podmiot, ktory w zwiazku z jej realizacja wystepuje w charakterze podatnika podatku od towarow i uslug.

W swietle zapisow art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami sa osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajace osobowosci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujace samodzielnie dzialalnosc gospodarcza, o ktorej mowa w ust. 2, bez wzgledu na cel lub rezultat takiej dzialalnosci.

Dzialalnosc gospodarcza obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow lub uslugodawcow, w tym podmiotow pozyskujacych zasoby naturalne oraz rolnikow, a takze dzialalnosc osob wykonujacych wolne zawody. Dzialalnosc gospodarcza obejmuje w szczegolnosci czynnosci polegajace na wykorzystywaniu towarow lub wartosci niematerialnych i prawnych w sposob ciagly dla celow zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Artykul 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarow i uslug stanowi implementacje art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspolnego systemu podatku od wartosci dodanej (Dz. Urz. UE L 34 str. 1, z pozn. zm.), zgodnie z ktorym, dzialalnosc gospodarcza obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow i osob swiadczacych uslugi wlacznie z gornictwem, dzialalnoscia rolnicza i wykonywaniem wolnych zawodow. Za dzialalnosc gospodarcza uznaje sie rowniez wykorzystywanie, w sposob ciagly, wlasnosci dobr materialnych lub niematerialnych do celow zarobkowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 cyt. Dyrektywy, panstwa czlonkowskie moga rowniez uznac za podatnika kazdego, kto okazjonalnie zawiera transakcje zwiazane z dzialalnoscia gospodarcza w rozumieniu ww. art. 9 ust. 1, w szczegolnosci (?) dostawy dzialek budowlanych. Przez dzialke budowlana rozumie sie kazda dzialke nieuzbrojona lub uzbrojona, uznana za budowlana przez panstwa czlonkowskie.

Ponadto warunkiem opodatkowania danej czynnosci podatkiem od towarow i uslug w swietle powyzszych przepisow jest spelnienie dwoch przeslanek lacznie: po pierwsze dana czynnosc ujeta jest w katalogu czynnosci podlegajacych opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, po drugie - czynnosc zostala wykonana przez podmiot, ktory w zwiazku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarow i uslug.

Nalezy wskazac, ze w dniu 15 wrzesnia 2011 r. zostal wydany wyrok Trybunalu Sprawiedliwosci Unii Europejskiej w sprawach polaczonych Jaroslaw Slaby (C-180/10) i Emilian Kuc, Halina Jeziorska-Kuc (C-181/10), ktory wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawe orzeczen Naczelnego Sadu Administracyjnego i Wojewodzkich Sadow Administracyjnych. Z orzecznictwa sadow administracyjnych (np. NSA z dnia 18 pazdziernika 2011 r., sygn. akt I FSK 1536/10, z dnia 9 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1658/11, z dnia 9 listopada 2011 r. sygn. akt. I FSK 1656/11 oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. sygn. akt I SA/Po 670/11), wynika zatem, ze podejmowanie zorganizowanych dzialan, takich jak podzial gruntu na mniejsze dzialki, uzbrojenie terenu, wydzielenie drog wewnetrznych, uzyskanie przed sprzedaza decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynnosci marketingowych, swiadczy o tym, ze czynnosci te przybieraja forme zawodowa (profesjonalna).

Powyzsze oznacza, ze dostawa towarow, w tym przypadku dzialek budowlanych, podlegac bedzie opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, gdy czynnosc podlegajaca opodatkowaniu wykona podmiot, ktory dla tej wlasnie czynnosci bedzie dzialal jako podatnik. Jednoczesnie okolicznosci dokonania tej czynnosci powinny nosic znamiona dzialalnosci gospodarczej, o ktorej mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegac na wykorzystywaniu towarow lub wartosci niematerialnych i prawnych w sposob ciagly dla celow zarobkowych. Przez ciagle wykorzystywanie skladnikow majatku nalezy rozumiec takie wykorzystywanie majatku, ktore charakteryzuje sie powtarzalnoscia lub dlugim okresem trwania. Zatem fakt czerpania dochodow ze skladnika majatku wskazuje na prowadzenie dzialalnosci gospodarczej. Stwierdzic nalezy, ze kazdy, kto dokonuje czynnosci, ktore zmierzaja do wykorzystania nieruchomosci dla celow dzialalnosci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien byc uznany za podatnika podatku od towarow i uslug. Tym samym, wykorzystywanie majatku prywatnego stanowi rowniez dzialalnosc gospodarcza, jezeli jest dokonywane w sposob ciagly dla celow zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedazy, w tym przypadku nieruchomosci jest ustalenie, czy dzialanie to mozna uznac za wykorzystywanie majatku w sposob ciagly do celow zarobkowych, czy majatek nabyty zostal i faktycznie wykorzystany na potrzeby wlasne, czy tez z przeznaczeniem do dzialalnosci gospodarczej.

Aby dostawe towarow uznac za dzialalnosc gospodarcza, nalezy zatem wykazac, ze sprzedawane towary, zostaly nabyte w celu wykorzystania w dzialalnosci gospodarczej, a nie z zamiarem wykorzystywania ich jako majatku prywatnego w celu realizacji potrzeb osobistych. Przy czym zamiar wykorzystywania towaru w ramach majatku osobistego musi istniec przez caly okres jego posiadania. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Krakowie z dnia 21 pazdziernika 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 1225/14.

Kazdorazowa zmiana sposobu wykorzystywania towaru (w tym przypadku gruntu) polegajaca na przyklad na jego wydzierzawieniu czy tez wynajeciu skutkuje tym, ze nie stanowi on majatku osobistego, a czynnosci ktorych jest przedmiotem nie mieszcza sie w ramach zwyklego zarzadu majatkiem osobistym. Na powyzsze zwracaly uwage sady administracyjne. Miedzy innymi w powolanym wyroku sklad orzekajacy stwierdzil, ze ?(?) gdy strona dokonuje dostawy towaru, przy pomocy ktorego prowadzila dzialalnosc gospodarcza taka jak wynajem, czyni to nie w ramach zarzadu majatkiem osobistym. Sa to bowiem dzialania charakterystyczne dla przedsiebiorcy w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?. Podobne stanowisko zajal rowniez WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 15 stycznia 2014 r. sygn. akt III SA/Gl 90/14 oraz Naczelny Sad Administracyjny wyroku z dnia 1 pazdziernika 2013 r., sygn. akt I FSK 1414/12.

Ponadto warunkiem opodatkowania danej czynnosci podatkiem od towarow i uslug ? w swietle powyzszych przepisow ? jest to, by byla ona ujeta w katalogu czynnosci podlegajacych opodatkowaniu tym podatkiem. Przy spelnieniu tej przeslanki podmiot, ktory wykonuje taka czynnosc jest podatnikiem podatku od towarow i uslug.

W tym miejscu nalezy odwolac sie do regulacji wynikajacych z art. 693 ? 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. 2016, poz. 380), zgodnie z ktorym przez umowe dzierzawy wydzierzawiajacy zobowiazuje sie oddac dzierzawcy rzecz do uzywania i pobierania pozytkow przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierzawca zobowiazuje sie placic wydzierzawiajacemu umowiony czynsz.

Tak wiec dzierzawa jest umowa dwustronnie obowiazujaca i wzajemna; odpowiednikiem swiadczenia wydzierzawiajacego, polegajacego na oddaniu rzeczy do uzywania i pobierania pozytkow, jest swiadczenie dzierzawcy, polegajace na placeniu umowionego czynszu.

Wobec powyzszego, oddanie w ramach umowy dzierzawy innemu podmiotowi nieruchomosci skutkuje uzyskiwaniem korzysci majatkowej po stronie wydzierzawiajacego.

Zatem, biorac pod uwage powyzsze nalezy stwierdzic, ze dzierzawa, jako usluga wymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisow o statystyce publicznej, wypelnia okreslona w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarow i uslug definicje dzialalnosci gospodarczej, jezeli wykonywana jest w sposob ciagly dla celow zarobkowych (zawierane umowy dzierzawy maja zazwyczaj dlugotrwaly charakter, a uzyskiwane korzysci z tego tytulu sa w zasadzie stale), bez wzgledu na to, czy dzierzawa jest prowadzona w ramach dzialalnosci gospodarczej, czy jako odrebne zrodlo przychodu w rozumieniu przepisow o podatku dochodowym od osob fizycznych.

W konsekwencji, dzierzawa nieruchomosci stanowi odplatne swiadczenie uslug, o ktorym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Odnoszac sie do przedstawionego wyzej zdarzenia przyszlego nalezy w pierwszej kolejnosci zauwazyc, ze ? jak wskazano we wniosku ? przeznaczona do sprzedazy nieruchomosc jest wydzierzawiana w celu rolniczym (zasiewy i zbiory plonow). Ponadto, w stosunku do przedmiotowej nieruchomosci zawarto ze spolka komandytowo-akcyjna przedwstepna umowe sprzedazy. Na mocy umowy udzielono pelnomocnictwa Kupujacemu w zakresie obejmujacym wszelkie dzialania zmierzajace do wybudowania na tym terenie hali magazynowo-logistyczno-produkcyjnej. Ponadto zgodnie z obowiazujacym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego grunt przeznaczony jest pod zabudowe magazynowo-przemyslowa.

W przedmiotowej sprawie nie mozna zatem stwierdzic, ze mamy do czynienia ze sprzedaza nieruchomosci wykorzystywanej na cele niezwiazane z dzialalnoscia gospodarcza, w ramach dysponowania majatkiem osobistym. Tym samym, dzierzawienie ww. nieruchomosci przez osobe trzecia jednoznacznie wyklucza wykorzystywanie przedmiotowej nieruchomosci dla celow osobistych przez Wnioskodawce. Nie mozna zatem uznac, aby opisane dzialania w postaci dzierzawienia czy tez planowanej sprzedazy podejmowane byly przez Wnioskodawce wylacznie dla realizacji prawa do rozporzadzania swoim majatkiem osobistym, tym bardziej, ze dla wskazanej we wniosku nieruchomosci Wnioskodawca zawarl umowe przedwstepna udzielajac pelnomocnictwa Kupujacemu do przeprowadzenia szeregu czynnosci zwiazanych np. z wydaniem pozwolenia wylaczenie gruntow z produkcji rolnej, uzyskania warunkow technicznych przylaczenia do infrastruktury technicznej itp.

Biorac pod uwage powyzsze uregulowania prawne oraz fakt, ze dzialalnosc gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarow i uslug obejmuje wszelka dzialalnosc gospodarcza (w tym dzialalnosc polegajaca na dzierzawie nieruchomosci), ewentualna sprzedaz przedmiotowej nieruchomosci winna byc traktowana jako sprzedaz majatku zwiazanego z dzialalnoscia gospodarcza, dla ktorej celow jest wykorzystywana.

W efekcie planowana przez Wnioskodawce dostawe nieruchomosci, ktora jest przedmiotem dzierzawy nalezy uznac za dzialalnosc gospodarcza w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarow i uslug, natomiast Wnioskodawca dla tej czynnosci wystepuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, planowana sprzedaz nieruchomosci nalezy traktowac jako dostawe towaru, ktora w oparciu o regulacje zawarta w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug stawka podstawowa w wysokosci 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zwiazku z art. 146a pkt 1 ustawy (jako teren przeznaczony pod zabudowe).

Jednoczesnie podkreslenia wymaga fakt, ze niniejsza interpretacja zostala wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu sprawy, co oznacza, ze w przypadku, gdy w toku postepowania podatkowego, kontroli podatkowej, badz skarbowej zostanie okreslony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywola w tym zakresie skutkow prawnych.

Dodatkowo zaznaczyc nalezy, ze zgodnie z art. 14b ? 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa, minister wlasciwy do spraw finansow publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretacje przepisow prawa podatkowego (interpretacje indywidualna). Majac na uwadze fakt, ze strona wniosku o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug jest Wnioskodawca, jako wspolwlasciciel nieruchomosci, zaznacza sie, ze niniejsza interpretacja nie ma mocy wiazacej dla zonki Wnioskodawcy, ktora chcac uzyskac interpretacje indywidualna powinna wystapic z odrebnym wnioskiem o jej wydanie

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromlynska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. z 2016 r. poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy). Jednoczesnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemna interpretacje przepisow prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie moze byc oparta wylacznie na zarzucie naruszenia przepisow postepowania, dopuszczeniu sie bledu wykladni lub niewlasciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sad administracyjny jest zwiazany zarzutami skargi oraz powolana podstawa prawna.

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Sw. Jakuba 20, 87-100 Torun.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy