Temat interpretacji

Stosownie do zapisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega (...) odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie odpłatnego świadczenia usług zawarte jest w art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym jest nim każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
Dla pełnej analizy omawianego zagadnienia niezbędnym jest powiązanie powyższego z ustawową definicją podatnika, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnikami w rozumieniu powyższego przepisu są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z treści ust. 2 ww. przepisu wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, (...) a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa powyżej, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 2 i 3 nie uznaje się czynności:
- wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;
- z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z treści złożonego zapytania wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług porządkowych - EKD 7470. Ponadto w ramach zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowy zlecenia wykonuje prace polegające m. in. na roznoszeniu korespondencji oraz odczycie wodomierzy. Łączne przychody uzyskiwane przez podatnika z tytułu wykonywania działalności gospodarczej oraz zawartej umowy zlecenia nie przekraczają w skali roku kwoty 10 tys. Euro (45.700 zł).
Dla pierwszego zagadnienia będącego przedmiotem zapytania podstawowe znaczenie ma spełnienie wymogów, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, w przypadku jeżeli z treści zawartej umowy zlecenia wynikają:
- warunki wykonywania dzieła przez zleceniobiorcę,
- warunki i zasady wynagradzania zleceniobiorcy przez zleceniodawcę (określone wyrażonymi w umowie stawkami),
- zakres odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności,wykonywane czynności nie są w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług działalnością gospodarczą. Nie podlegają tym samym pod ustawę o podatku od towarów i usług, a ich wykonywanie nie powinno być ewidencjonowane w ewidencji uproszczonej VAT prowadzonej zgodnie z art. 109 ust. 1 ww. ustawy.
Drugim z poruszanych w zapytaniu zagadnień jest możliwość skorzystania przez podatnika wykonującego czynności w ramach zawartej umowy zlecenia (przy założeniu, że podlegają one pod ustawę o podatku od towarów i usług jako prowadzona samodzielnie działalność gospodarcza) - ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z powołanym przepisem zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Zgodnie natomiast z ust. 5 powyższego przepisu jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.
W związku z powyższym, w sytuacji, gdy czynności wykonywane na podstawie umowy zlecenia będą samodzielnie wykonywaną działalnością gospodarczą, to podatnik do momentu, w którym łączna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz umowy zlecenia nie przekroczy kwoty wymienionej w powyższym przepisie ma prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.
Odpowiadając na trzecie pytanie informuje się, że zgodnie z art. 109 ust. 1 cyt. wyżej ustawy podatnicy zwolnieni na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.
Ewidencja taka powinna zawierać łączną wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz wykonywanej umowy zlecenia (przy założeniu, że umowa ta podlega pod ustawę o podatku od towarów i usług), a w przypadku, gdyby czynności wykonywane na podstawie umowy zlecenia nie były samodzielnie wykonywaną działalnością gospodarczą na podst. art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, to w ewidencji tej należy ewidencjonować wyłącznie sprzedaż z prowadzonej działalności gospodarczej, i jej wysokość zadecyduje o tym, czy podatnik będzie nadal korzystał ze zwolnienia, czy będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.