Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.09.2004, sygn. PI/005-1631/04/CIP, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pozyskiwania odbiorców towarów (akwizycja) w imieniu i na rachunek włoskiego podmiotu gospodarczego posiadającego NIP UE. Odbiorcy towarów są polskimi podmiotami gospodarczymi, podmiotami gospodarczymi z krajów Unii Europejskiej, a także podmiotami z terytorium państw trzecich. Wykonywane przez Podatnika usługi, zgodnie z oświadczeniem, zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU 51.19.10.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Przepis ust. 2 stanowi, iż w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczenia usługa - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. W przypadku gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1, podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, przepis ust. 2 stosuje się pod warunkiem wykazania tego numeru na fakturze dokumentującej wykonanie tej czynności (§ 4 ust. 3).
Miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
W przedmiotowej sprawie więc miejscem świadczenia usługi będzie, stosownie do § 4 ust. 1 w/w rozporządzenia kraj w którym znajdują się towary w momencie rozpoczęcia ich wysyłki (w pytaniu Włochy).
Przepisy § 4 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia miałyby więc zastosowanie w sytuacji kiedy usługobiorca, w tym przypadku kontrahent włoski, zidentyfikowany by był dla potrzeb podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim innym niż terytorium państwa członkowskiego w którym ma miejsce świadczenia usługa (tu: innym niż Włochy).
Zasada wymieniona powyżej ( w § 4 ust. 1 rozporządzenia) obowiązuje niezależnie od tego, czy państwo w którym mają siedzibę odbiorcy wysyłanych z Włoch towarów jest państwem członkowskim czy też państwem trzecim w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym Podatnik zobowiązany jest do dokumentowania przedmiotowych usług fakturą VAT bez określenia wartości podatku (§ 30 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).
Jeżeli podatnik świadczy usługi poza terytorium kraju, ma zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.