Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 20.05.2004 r. nr PUF dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów usług turystycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Podgórze działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zmianami) informuje, co następuje.

Zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DZ. nr 97 z 1 maja 2004 r., poz. 970) w przypadku świadczenia usług turystycznych opodatkowanych wg. szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15 dnia od dnia wykonania usługi.Otrzymanie więc zaliczki na poczet przyszłej usługi turystycznej, w myśl wyżej powołanych przepisów nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Nie ma zatem też obowiązku wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie tej zaliczki.

Zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (DZ. U. nr 108 z 2002 r., poz. 948 ze zmianami), podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonane usługi w ramach umowy agencyjnej zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczania osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

W związku z tym, gdy Spółka prowadzi ewidencję obrotu i kwot obrotu należnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej, to w przypadku świadczenia usługi turystycznej dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej ewidencjonuje w kasie rejestrującej całą wartość należności za usługę (w kasie nie ewidencjonuje się kwoty podatku należnego) . Jeżeli z przyczyn technicznych niemożliwe jest ewidencjonowanie w kasie kwot sprzedaży tak jak opisano to powyżej, można zaewidencjonować kwotę należną obejmującą całość świadczeua od nabywcy jako sprzedaż zwolnioną.
Natomiast podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego przy wykonywaniu usług turystyki określa się zgodnie z przepisami art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DZ. U. nr 54 z 2004 r., poz. 535) na podstawie prowadzonych ewidencji..

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z dniem 1 maja 2004 r. wprowadziła nowe zasady opodatkowania usług turystycznych tzw. szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki ujęte w art. 119 tej ustawy.
Z przepisów tych wynika, że w przypadku gdy podatnik świadczący usługi turystyczne obok usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń w ramach tej usługi będzie wykonywał we własnym zakresie obowiązany jest odrębnie ustalić podstawę opodatkowania dla usługi wykonywanej we własnym zakresie (wartość usługi własnej pomniejszona o kwotę podatku należnego) i odrębnie w odniesieniu do usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (marża pomniejszona o kwotę podatku należnego).Podatnik obowiązany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne.

Tak więc w przypadku, gdy w skład usługi turystycznej świadczonej przez Spółkę wchodzi oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty "usługa własnego hotelu" podstawą opodatkowania usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty będzie marża pomniejszona o kwotę należnego podatku ustalona na podstawie art. 119 ust. 2 powołanej wcześniej ustawy, a podstawą opodatkowania usługi własnego hotelu będzie taka część całej należności za usługę turystyczną , jaka przypada na usługę własną pomniejszona o kwotę podatku należnego (art. 119 ust. 5 ustawy).
Obliczone jak powyżej podstawy opodatkowania usług wchodzących w skład usługi turystycznej będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%. Przepisy powołanej ustawy nie przewidują innej możliwości opodatkowania usług turystycznych.