Temat interpretacji

Podatnik zajmuje się interwencyjnym zakupem i sprzedażą produktów rolnych oraz ich przetworów na rynkach krajowym i zagranicznym. Od stycznia 2003r. Podatnik dokonał zakupu towarów i usług oraz środków trwałych mających służyć w przyszłości sprzedaży opodatkowanej oraz przekazał towary na cele reprezentacji i reklamy.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz eksport i import towarów lub usług, jak również czynności zrównane ze sprzedażą enumeratywnie wymienione w ust. 3 tego artykułu.Wśród wymienionych w przywołanym artykule czynności rodzących obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w pkt 1 ust. 3 wymieniono świadczenie usług oraz przekazanie lub zużycie towarów na potrzeby reprezentacji albo reklamy.

W myśl zaś art. 19 ust. 1 w/w ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług , z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2, w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego (art. 19 ust. 2 w/w ustawy). Obniżenie kwoty podatku, o której mowa w ust. 1, następuje: nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 (art. 19 ust. 3 w/w ustawy). Obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu (art. 19 ust.3a ustawy).

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 19 ust. 2 i 2a, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo, z zastrzeżeniem ust. 2-9, do obniżenia o tę różnicę podatku należnego za następne okresy. Przepis art. 21 ust. 2 tej ustawy stanowi iż, podatnikom dokonującym sprzedaży towarów opodatkowanych w całości lub w części stawką niższą niż określona w art. 18 ust. 1, przysługuje prawo do zwrotu z urzędu skarbowego różnicy podatku, o której mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 2a) i 4. Stosownie do ust. 2a) art. 21 w/w ustawy o VAT, kwota zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, nie może być wyższa od kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur, z których należności zostały w całości uregulowane, oraz z dokumentów celnych, jeżeli podatek z nich wynikający został zapłacony. Natomiast w myśl ust. 4 art. 21 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota nadwyżki podatku naliczonego u podatnika dokonującego sprzedaży towarów opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka określona w art. 18 ust. 1 przekracza kwotę 22% całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi, zwrotowi na rachunek bankowy podlega nadwyżka do wysokości tej kwoty. Pozostała część nadwyżki podlega rozliczeniu w trybie określonym w ust. 1. Zatem powyższy przepis ogranicza wysokość (limit) zwrotu na rachunek bankowy nadwyżki tylko do wysokości 22% całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi z danego miesiąca (lub kwartału) rozliczeniowego. Jednakże przepisu art. 21 ust. 2a) nie stosuje się, jeżeli wysokość zwrotu różnicy podatku jest uzasadniona nabyciem towarów i usług, o których mowa w ust. 3 tj. z nabyciem towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 21 ust. 2b ustawy o VAT) . Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 5 pkt 1) w/w ustawy przepisu ust. 4 nie stosuje się gdy wysokość zwrotu różnicy podatku jest uzasadniona nabyciem towarów i usług, o których mowa w ust. 3. Oznacza to zatem, iż podatek naliczony związany z zakupem towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych może powiększyć przysługującą w danym okresie rozliczeniowym kwotę zwrotu różnicy podatku, stanowiącą 22% całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi, bez względu na fakt, czy należności wynikające z faktur dokumentujących dokonane zakupy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zostały uregulowane, czy też nie.

W oparciu o zacytowane wyżej przepisy oraz stan faktyczny należy stwierdzić, iż Podatnik dokonując przekazania towarów na reklamę i reprezentację niewątpliwie wykonał czynność zrównaną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ze sprzedażą, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem. Dokonując zaś czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług Podatnik nabył prawo do zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy, w kwocie nie wyższej od kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług zaliczanych przez Podatnika do środków trwałych.

W świetle powyższego zatem, w przypadku gdy Podatnik wykazał kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w prawidłowej wysokości, lecz w złej pozycji deklaracji VAT-7 tj. w poz. 65 jako - Kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, zamiast w poz. 64 jako - Kwota do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez podatnika, może on dokonać korekt tych deklaracji za dane okresy rozliczeniowe, w których dokonał zakupu środków trwałych poprzez zmianę dyspozycji rozliczenia tych nadwyżek.