Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.12.2004, sygn. ZP/443-557/04, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca jest firmą handlową, współpracującą z większością wielkich sieci handlowych na terenie całego kraju. Zgodnie z zawartymi umowami udziela swoim kontrahentom bonusów i przyznaje premie pieniężne. Część przedsiębiorstw obciąża Wnioskującą z tego tytułu notami księgowymi (bez podatku VAT), część natomiast traktuje to jako świadczenie usług i wystawia fakturę VAT.

Zdaniem Wnioskującej, premie pieniężne stosowane w rozliczeniach z dostawcami są świadczeniem usług i w związku z tym podlegają opodatkowaniu.

Wypowiadając się w kwestii przedstawionej powyżej, stwierdza się co następuje;

Skutki podatkowe w podatku od towarów i usług, dotyczące wypłacanych kontrahentom premii pieniężnych ustalane są w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności związanych z premiowaniem zakupów. Skutki te uzależnione są zatem od ustalenia za co premie pieniężne zostały wypłacone; czy dotyczą konkretnych dostaw.

W przypadku, gdy wypłaconą kontrahentowi premię pieniężną można przyporządkować konkretnej transakcji, to premia ta stanowi formę rabatu obniżającego kwotę należną (cenę) z tytułu sprzedaży towarów. Również przy wypłacie premii pieniężnej za wcześniejsze uregulowanie należności z tytułu sprzedaży zachodzi obniżenie ceny towaru. Procentowe zmniejszenie należności za wykonane świadczenie, w sytuacji gdy zapłata należności przez odbiorcę tego świadczenia ma miejsce przed terminem płatności stanowi bowiem skonto.

Zatem w przypadku, gdy wypłacone premie pieniężne stanowić będą formę obniżenia ceny (rabat), wówczas zastosowanie będzie miał przepis art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz przepisy § 19 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r., w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 4 przywoływanej ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W świetle natomiast § 19 ust. 1 w/w rozporządzenia Ministra Finansów, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Zaś sposób udokumentowania umniejszenia ceny wskutek udzielenia rabatu jest uregulowany w § 19 ust. 2 w/w rozporządzenia.

W sytuacji natomiast, gdy wypłacona przez Wnioskującą premia pieniężna, stanowić będzie świadczenie odrębne od konkretnej transakcji, a przyznawane kontrahentom za spełnienie określonych warunków, to wówczas stanowi ona dla Jej beneficjenta odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 przywoływanej ustawy podatkowej. Przepisy art. 8 ust. 1 w/w ustawy stanowią bowiem, iż przez świadczenie usług, o których mowa w przepisach art. 5 ust. 1 wskazywanej ustawy, rozumie się m. in. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W sytuacji tej otrzymujący taką premię stosownie do przepisów art. 106 ust. 1 wymienianej ustawy, zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT, stwierdzającej dokonanie sprzedaży usług.