Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.10.2004, sygn. PI/005-1724/04/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Przedsiębiorstwo Handlowo - Usługowe jest zarejestrowane jako podatnik podatku od towarów i usług. Wykonuje głównie czynności polegające na dostawie towarów używanych, do których zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy VAT stosuje procedurę opodatkowania marży.
Wskutek przekroczenia w m-cu czerwcu 2004r. ustawowej wysokości obrotu osiągniętego ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej rozpoczęło ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Zaznacza, iż dla celów prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej w odniesieniu do dostawy towarów, dla których podstawą opodatkowania podatkiem jest marża będzie dodatkowo prowadzić ewidencję zawierającą kwoty nabycia towarów niezbędne dla określenia kwoty marży tj. podstawy opodatkowania podatkiem według podstawowej stawki w wysokości 22%.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Uregulowania prawne w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca zawarł w Dziale XII - Procedury szczególne - Rozdział 4 - Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków - ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/.
W art. 120 ust. 4 tej ustawy postanowiono, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Z treści pisma wynika, iż Podatnik dokonując dostawy towarów używanych stosuje szczególne procedury opodatkowania marży.
Stosownie do postanowień art. 111 ust. 1 cyt powyżej ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W myśl postanowień art. 165 cyt. powyżej ustawy do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 zachowują moc przepisy dotychczasowe wydane na podstawie art. 29 ust. 3 i 4 ustawy wymienionej w art. 175 - ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm./
W związku z powyższym stosownie do postanowień § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników /Dz. U. Nr 108, poz. 948 z późn. zm./ podatnicy, o których mowa w art. 16 ustawy, prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących ewidencjonują na potrzeby obliczania osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
Z przepisów tych wynika, że Podatnik jest zobowiązany do ewidencjonowania na kasie rejestrującej dla sprzedaży, której podstawą opodatkowania jest marża, całą uzyskaną od nabywcy kwotę wynikającą z tej sprzedaży.
W tym celu powinien wykorzystać aktualne możliwości kas rejestrujących, tj. przyporządkować dla tej sprzedaży wolne pozycje oznaczone literowo powiązane ze zwolnieniem od podatku od towarów i usług bądź stawką 0 %.
Natomiast dla celów prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej VAT-7, w odniesieniu do sprzedaży, dla której podstawą opodatkowania jest marża, Podatnik obowiązany jest przepisem art. 120 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, prowadzić podatkową ewidencję, która powinna zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne dla określenia kwoty marży.