Temat interpretacji

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 03.08.2004 r. (doręczone w dniu 10.08.2004 r.) z zakresu podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14a, § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), wyjaśnia, co następuje:

Podatnik w treści pisma przedstawił 3 przypadki związane z eksportem towarów.
1. W okresie kwietnia 2004 r. dokonano eksportu towarów na Litwę i do RPA. Do chwili obecnej Podatnik nie dysponuje dokumentem (SAD 1A) potwierdzającym wywóz towarów poza granice RP. Podatnik otrzymał zaświadczenie wydane przez urząd celny potwierdzający dokonanie wywozu towarów. W ocenie Wnioskodawcy dokoment ten jest wystarczający do orzeczenia o istnieniu podstawy do zastosowania 0% stawki VAT.
2. W okresie maja 2004 r. dokonano eksportu towarów do krajów trzecich (m. in. Ukraina, Rosja). Wywóz towarów został dokonany przez nabywcę. Podatnik posiada kopię dokumentu SAD 3 bez stosownego potwierdzenia dokonanego przez urząd celny wyprowadzenia. Posiada jednakże inne dokumenty (CMR) świadczące o wywozie towarów do krajów poza obszar Wspólnoty.

Zdaniem Wnioskodawcy dokumenty te stanowią podstawę do potraktowania dokonanej czynności jako eksport towarów z prawem do zastosowania 0% stawki VAT 3.
W maju 2004 r. podatnik dokonał eksportu towarów do Norwegii. Transport podobnie jak w przypadku opisanym w pkt 2 dokonany został przez nabywcę. Podatnik dysponuje dokumentem wystawionym przez norweski organ celny (zapewne kserokopię). W ocenie Wnioskodawcy dokument ten również uprawnia go do zastosowania obniżonej stawki 0 %.

Odpowiadając na pytanie 1 należy wskazać, że wymieniony tam przykład należy rozpatrywać w oparciu o obowiązujące do 30.04.2004 r. przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.). Zgodnie z art. 4, pkt 4 tej ustawy eksportem towarów jest potwierdzony przez graniczny urząd celny wywóz towarów z polskiego obszaru celnego w wykonaniu czynności określonych w art. 2, ust. 1 i 3. Przepisy obowiązującej wówczas ustawy z dnia 9 stycznia 1997 roku Kodeks celny (Dz. U. nr 23, poz. 177 ze zm.) wprowadziły wymóg udokumentowania eksportu posiadaniem karty 1A lub 3 SAD z pieczęcią VAT, potwierdzoną przez graniczny urząd celny. Brak tych dokumentów oznacza obowiązek rozliczenia dokonanej czynności wg stawek właściwych przy sprzedaży w kraju. Jeżeli wnioskodawca nie dysponował ww. dokumentami winien opodatkować czynności wg stawki krajowej. Natomiast gdy Podatnik wszedł w posiadanie dokumentu (zaświadczenia) potwierdzającego dokonanie eksportu, to w ocenie Urzędu fakt ten uprawnia Wnioskodawcę do potraktowania dokonanej czynności jako eksport. Zaświadczenie nie jest wprawdzie dokumentem SAD, stanowi jednakże dokument wydany przez urząd celny potwierdzający określoną czynność. Wobec powyższego dysponując tym dokumentem Wnioskodawca uprawniony jest do skorygowania (naliczonego uprzednio wg stawki krajowej) podatku w m-cu otrzymania potwierdzenia zgodnie z regulacją tej ustawy zawartą w art. 18, ust. 7 ustawy o PTUiPA.
Do przypadków wymienionych w pkt 2 i 3 mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą o PTU. Ponieważ jak wynika z treści pisma za eksport towarów odpowiedzialni są nabywcy, do orzeczenia o zaistnieniu eksportu stosuje się przepisy art. 2, pkt 8, lit. b ustawy o PTU. Przepis ten uznaje za eksport towarów potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7, ust. 1 - 4, jeżeli dokonany jest przez nabywcę posiadającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu. Stosownie do zapisu art. 41, ust. 11 ustawy o PTU warunkiem zastosowania stawki 0% jest posiadanie przed złożeniem deklaracji podatkowej kopii dokumentu, w którym Urząd celny wyjścia potwierdził wywóz.
Na podstawie odrębnych przepisów z zakresu prawa celnego dokumentem tym jest od 01.05.2004 r. karta 3 SAD z pieczęcią przystawioną przez urząd celny wyjścia. Jednakże w sytuacji, gdy zastowane procedury celne nie przewidują możliwości posiadania przez podatnika potwierdzenia wywozu przez graniczny urząd celny Wspólnoty, wówczas należy uwzględniać inne dokumenty czy informacje, które by taki wywóz potwierdzały.

Reasumując w przypadkach wymienionych w pkt 2 i 3 zapytania ustawodawca dopuścił za dokument kopie dokumentów potwierdzonych przez graniczny urząd wyjścia. Potwierdzeniem wywozu mogą również być inne dokumenty (w przypadku braku dokumentów SAD), z których wynika dokonanie wywozu towarów poza obszar Wspólnoty.