Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.11.2004, sygn. NP-C/005-222/04, Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto
Temat interpretacji
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. nr 54, poz. 535 ) stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Przy czym w myśl art. 83 ust. 3 pkt 1 przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się między innymi przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów :1)z miejsca wyjazdu ( nadania ) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia ) poza terytorium Wspólnoty,2)z miejsca wyjazdu ( nadania ) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia ) na terytorium kraju,3)z miejsca wyjazdu ( nadania ) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia ) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju ( tranzyt ),4)z miejsca wyjazdu ( nadania ) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia ) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu ( nadania ) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia ) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju , jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.
Jednak zgodnie z art. 83 ust. 4 ustawy o VAT nie jest usługą, o której mowa w ust. 3, przewóz towarów w przypadku, gdy miejsce wyjazdu ( nadania ) i miejsce przyjazdu ( przeznaczenia ) tych towarów znajduje się na terytorium kraju, a przewóz poza terytorium kraju ma wyłącznie charakter tranzytu. Jakie dokumenty stanowią dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego określa art. 83 ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT.
Jeżeli Podatnik jako wykonawca usług transportu międzynarodowego nie spełnia przesłanek określonych w ustawie (w tym brak dokumentów, o których mowa wyżej), dana usługa stanowi sprzedaż opodatkowaną - co do zasady - stawką podstawową - 22 % .
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 27 ust. 2 pkt 2) miejscem świadczenia usług transportowych jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28. W myśl tej zasady, przy świadczeniu usług przewozu towarów w ramach międzynarodowych usług transportu opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawki 0 % podlega jedynie część usługi wykonywana na terenie kraju, a wyłączeniu spod opodatkowania w Polsce podlega usługa wykonywana na terytorium innych państw członkowskich oraz na terytorium krajów trzecich. To nie oznacza jednak, że usługa podlega wyłączeniu z opodatkowania w innych krajach. Na odcinkach znajdujących na terytorium innych państw ( czyli poza Polską ) usługa jest opodatkowana według regulacji tych państw, przez które dokonywany jest transport.
Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej " wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3 ( por. też art. 28 ust. 2 ustawy o VAT ). Artykuł 28 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku, gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i ust. 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.
Zatem, jeśli nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów nie poda świadczącemu tą usługę ( polskiemu wykonawcy ) numeru, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, wówczas świadczący tą usługę opodatkowuje ją w państwie rozpoczęcia transportu. Jeśli transport rozpoczyna się w Polsce, a jego zakończenie ma miejsce na terytorium innego państwa członkowskiego, a nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu nie poda Podatnikowi numeru, pod którym jest zidentyfikowany w państwie członkowskim innym niż Polska, wówczas usługa podlega opodatkowaniu w Polsce według stawki 22 % - art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, co ma miejsce w sytuacji przedstawionej we wniosku. Jeśli nabywca poda Podatnikowi numer, pod którym jest zidentyfikowany np. w Niemczech, usługa będzie podlegać opodatkowaniu w Niemczech, a rozliczenia dokona zleceniodawca Podatnika, natomiast świadczący tą usługę wystawi fakturę bez VAT, w której wskaże, że obowiązek uiszczenia podatku ciąży na usługobiorcy.