Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik będący jednostką kultury jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach swojej działalności statutowej, Podatnik wystawia spektakle teatralne, koncerty itp.

W ramach niwelowania barier dla niepełnosprawnych, Podatnik pragnie zainstalować na widowni system urządzeń wspomagających słyszenie. W tym celu Podatnik zawarł umowę z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych odnośnie dofinansowania zakupu i montażu urządzeń oraz rozpoczął procedury przetargowe w trybie zamówień publicznych, aby wyłonić dostawcę urządzeń. Zakupione urządzenia służyć będą wyłącznie dla potrzeb osób niepełnosprawnych niesłyszących, których udział w spektaklach organizuje wyłącznie zarejestrowane Stowarzyszenie Osób z Wadą Słuchu - posiadające status pożytku publicznego. Nowo zakupione urządzenia wzmocnią drgania wyczuwalne przez niedosłyszących i pozwolą im także na odczuwanie muzyki.

Niedosłyszący korzystają zbiorowo z oferowanych przez Podatnika usług w zakresie kultury za pośrednictwem wskazanego wyżej Stowarzyszenia, które zakupuje w/w usługi za uzgodnioną wcześniej kwotę ryczałtową. Niedosłyszący nie korzystają indywidualnie z zakupu biletów wstępu na spektakle, ponieważ możliwość zrozumienia spektaklu, przedstawienia, czy jakiejkolwiek imprezy kulturalnej wiąże się bezwzględnie z udziałem tłumacza migowego, który znajduje się na scenie i na bieżąco tłumaczy niedosłyszącym akcję sceniczną.

Podatnik w związku z zakupem przedmiotowych urządzeń dla niepełnosprawnych zawrze porozumienie ze Stowarzyszeniem Osób z Wadą Słuchu w celu uzgodnienia szczegółów organizacji imprez dla niedosłyszących, z wykorzystaniem nowych urządzeń wspomagających słyszenie. Strony uzgodniły, że spektakl teatralny dla niedosłyszących będzie imprezą zamkniętą.

Zakupiony sprzęt wspomagający słyszenie służyć będzie wyłącznie dla potrzeb działalności zwolnionej z VAT, tj. usłudze w zakresie kultury.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W świetle obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku pod poz. 11 zostały wymienione usługi PKWiU ex 92 - "Usługi związane z kulturą", w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,

usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT na podstawie w/w przepisu ustawy korzystać będzie również ryczałtowa sprzedaż przez Podatnika spektaklu teatralnego innemu podmiotowi, bowiem będzie to sprzedaż usługi kulturalnej, a nie sprzedaż wstępu na powyższą imprezę.

Natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zatem, jeżeli zakup przedmiotowych urządzeń będzie wykorzystywany wyłącznie przy świadczeniu usługi kulturalnej, jaką jest ryczałtowa sprzedaż spektaklu teatralnego innemu podmiotowi, wówczas podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie tych urządzeń nie będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego.

Ponadto, w myśl art. 90 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Przepis art. 90 ust. 2 cyt. ustawy stanowi, iż jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy, którzy dokonują zakupów związanych zarówno z czynnościami dającymi prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i nie dającymi tego prawa, mogą obniżyć podatek należny wyłącznie o kwotę podatku naliczonego, związaną z czynnościami dającymi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego.