Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.09.2005, sygn. US III-2/443-141/05/EF, Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 216, art. 217 oraz art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 106 ust. 1-2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.), § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798) w wyniku rozpatrzenia wniosku z dnia 09.06.2005r. (uzupełnionego w dniach 06.07.2005r. oraz 19.08.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku, w części dotyczącej sposobu wystawiania faktur VAT przy świadczeniu usług informatycznych wykonywanych na rzecz podatnika z innego kraju członkowskiego UE.

W dniu 09.06.2005r. (uzup. w dniach 06.07.2005r. i 19.08.2005r.) do tutejszego organu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny tej sprawy:

Podatnik podaje, iż jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, zarejestrowana jako podatnik podatku VAT, mająca siedzibę na terytorium kraju wykonuje dla firmy mającej siedzibę w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej usługi informatyczne sklasyfikowane w PKWiU jako 72.22 (usługi doradztwa w zakresie oprogramowania) oraz 72.21 (usługi edycyjne w zakresie oprogramowania).

W złożonym piśmie Podatnik pyta "w jaki sposób podatnik ma wystawić fakturę VAT, tj. czy traktować tą czynność jako zwolnioną z VAT czy też jak niepodlegającą temu podatkowi w Polsce, a wtedy jakiej treści adnotacja winna być napisana na fakturze".

Podatnik stwierdza, iż "zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku VAT (zwanej dalej ustawą) obowiązek wystawiania faktur VAT istnieje również w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze".

Zdaniem Podatnika winien on "...wystawiać faktury VAT zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy traktując świadczone przez siebie usługi jako czynność nie podlegającą podatkowi VAT w Polsce, poprzez umieszczanie na fakturach VAT adnotacji - zgodnie z § 12 ust. 15 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur... - "do rozliczenia podatku VAT zobowiązany jest nabywca usługi".

Ponadto wskazać należy, iż Podatnik, w złożonym w dniu 19.08.2005r. uzupełnieniu do wniosku, prosi o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego wg stanu prawnego obowiązującego na dzień 01.06.2005r.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:art. 106 ust. 1, ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej "ustawą",- § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798), zwanego dalej "rozporządzeniem", obowiązującego od dnia 01.06.2005r.

W świetle art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na podstawie art. 106 ust. 2 ustawy przepis art. 106 ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Od dnia 01 czerwca 2005r. kwestie dot. m.in. wystawiania faktur dokumentujących wykonanie usług dla których miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju regulują następujące przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798), tj.: § 27 ust. 1, § 27 ust. 2, § 27 ust. 3, § 27 ust. 4.

W świetle § 27 ust. 1 rozporządzenia przepisy § 9 i § 11-23 oraz § 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla potrzeb podatku od wartości dodanej lub - w przypadku państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Zgodnie z § 27 ust. 2 rozporządzenia faktura, o której mowa w § 27 ust. 1, powinna zawierać dane określone w § 9 (w przepisach § 9 zostały wymienione wszystkie dane, które powinna zawierać faktura VAT), z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Ponadto zgodnie z § 27 ust. 3 rozporządzenia faktury, o których mowa w ust. 1 mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2 (tj. numeru identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11) dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4, który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług, o których mowa m.in. w art. 27 ust. 3 pkt 2 faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

W przedmiotowym przypadku Podatnik wykonuje usługi, dla których miejsce świadczenia jest określone w art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy, w związku z czym w wystawianych fakturach powinien zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy zamieścić informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi. Jednocześnie wskazać należy, że faktura winna zawierać również numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju oraz winna spełniać warunki określone w przepisach § 9 i § 11-23 oraz § 26 rozporządzenia.

Wskazać należy, iż postanowieniem Nr III-2/443 - 140 /05/EF z dnia 07.09.2005r. tutejszy organ podatkowy potwierdził stanowisko Podatnika, że usługi informatyczne sklasyfikowane pod nr PKWiU 72.1 i 72.2 wykonywane na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 09.06.2005r. (uzup. w dniach 06.07.2005r. oraz 19.08.2005r.) należy uznać za prawidłowe.

Ponieważ w piśmie z dnia 19.08.2005r. Podatnik wskazał, że prosi o podanie interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego wg stanu prawnego obowiązującego na dzień 01.06.2005r., to mimo, iż we wniosku z dnia 09.06.2005r. oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 06.07.2005r. Podatnik przywołał nieobowiązujące od 01.06.2005r. przepis § 12 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), tutejszy organ podatkowy nie odniósł się do stanu prawnego obowiązującego przed dniem 01.06.2005r.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 09.06.2005r. (uzup. w dniu 06.07.2005r. oraz 19.08.2005r.) i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.