Temat interpretacji
Czy sprzedaż działek jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2009 r. (data wpływu 23 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek, które zostały wydzielone z gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 lutego 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek, które zostały wydzielone z gospodarstwa rolnego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Jest Pan rolnikiem, nieprowadzącym działalności gospodarczej. W 1993 r. nabył Pan w spadku po ojcu 1/6 gospodarstwa rolnego. W 1999 r. otrzymał Pan na podstawie umowy darowizny pozostałą część gospodarstwa 4/6 od matki i 1/6 od siostry. W 2007 r. dokonał Pan podziału działki rolnej niezabudowanej wchodzącej w skład gospodarstwa o pow. 3,60 ha. Powstały 34 działki o pow. od 1000 do 1200 m2. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są oznaczone jako teren ogródków campingowych (domki campingowe parterowe z dachami spadzistymi) oraz w części widnieją jako grunt rolny (10 działek). W 2008 r. sprzedał Pan 19 działek, w tym 10 rolnych.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 20 kwietnia 2009 r. poinformował Pan, że grunty wymienione we wniosku nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej ani świadczenia usług rolniczych. Uprawiał Pan ziemniaki oraz jęczmień na własny użytek. Przedmiotowe grunty wchodziły w skład gospodarstwa rolnego i opłacał Pan podatek rolny. Nadal jest Pan płatnikiem podatku rolnego. Nie korzystał Pan z dopłat unijnych. Tereny, na których znajdują się opisane działki są terenem ogródków campingowych, działek ogrodniczych, które mogą być zagospodarowane do celów rekreacyjnych domek, taras, murawa, chodnik 24 działki, natomiast 10 działek widnieje jako grunt rolny (według decyzji o podziale nieruchomości). Działki nie są zabudowane, nie były i nie będą sprzedawane z zabudową. Nie dokonał Pan przekwalifikowania gruntów ani uzbrojenia terenu, przeznaczenie działek wynika z gminnego planu zagospodarowania przestrzennego. Wystąpił Pan jedynie do gminy z wnioskiem o podział nieruchomości i dokonał Pan podziału geodezyjnego. Dochód ze sprzedaży kilku działek zamierzał Pan przeznaczyć na remont domu. Działki nie są i nie będą oferowane na giełdach nieruchomości, w internecie w prasie ani w telewizji. Nie zamierza Pan sprzedawać wszystkich działek. W 2004 r. sprzedał Pan małżeństwu rolników grunt rolny o pow. 1,10 ha, który wszedł do ich gospodarstwa rolnego. Nie dokonywał Pan innych transakcji nabycia i zbycia nieruchomości. Nie rejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedaż działek jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług...
Pana zdaniem sprzedaż przedmiotowych działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gospodarstwo rolne nabył Pan w drodze spadku i darowizny, z myślą o jego dalszym prowadzeniu a nie w celu odsprzedaży ani w celach zarobkowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług
W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.15 ust. 2).
W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w 1993 r. nabył Pan w drodze spadku po ojcu 1/6 gospodarstwa rolnego a następnie w 1999 r. na podstawie darowizny pozostałą część gospodarstwa od siostry i od matki. Jak Pan oświadczył, przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej ani świadczenia usług rolniczych, na przedmiotowych gruntach uprawiał Pan jedynie ziemniaki i jęczmień na własny użytek. Po podziale nieruchomości na 34 działki dokonał Pan sprzedaży kilku z nich, z zamiarem wykorzystania uzyskanych z tych transakcji środków na remont domu. Nie zamierza Pan sprzedawać wszystkich wydzielonych działek.
W opisanym stanie faktycznym trudno uznać Pana, jako prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem rozporządza Pan majątkiem osobistym, nabytym w drodze spadku i darowizny. Dlatego sprzedaż przedmiotowych gruntów nie podlega opodatkowaniu.
Nadmienia się, że stanowisko takie przyjęto wyłącznie przy założeniu, iż grunty nie były wykorzystywane w celu prowadzenia działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, a jedynie tak jak wskazano we wniosku służyły celom osobistym Wnioskodawcy.
W sytuacji ustalenia przez właściwy organ podatkowy odmiennego stanu faktycznego niż przedstawiony we wniosku, niniejsza interpretacja nie wywrze skutku prawnego.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy zdarzenia przyszłego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy