Temat interpretacji
Spełnione zostały przesłanki dające wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z przedmiotową inwestycją. Wnioskujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wybudowane obiekty będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem). Wnioskujący może zatem obniżać podatek należny o podatek naliczony z faktur inwestycyjnych. Obniżenia tego należy dokonać w deklaracji VAT-7 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12.03.2009 r. (data wpływu 16.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16.03.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Z tytułu prowadzonej działalności jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2008 roku wnioskodawca podpisał umowę na uczestnictwo w inwestycji budowy apartamentów pod wynajem. Umowa z inwestorem zawiera klauzulę, że budowane apartamenty będą wynajmowane jako lokale użytkowe i w związku z tym faktury VAT na wynajem wnioskodawca wystawiał będzie z 22% stawką podatku VAT.
Obecnie Inwestor wystawia częściowe faktury VAT na kolejne etapy budowy, a wnioskodawca w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT obniża podatek należny o podatek naliczony wykazany w tych fakturach.
Faktury za tą inwestycję wnioskodawca wykazuje w poz. 46, 47 deklaracji VAT-7 (nabycia towarów i usług zaliczanych u podatników do śr. trwałych) łącznie z fakturami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur inwestycyjnych...
Zdaniem wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego i ma prawo, a nawet obowiązek wykazywać tą inwestycję na jednej deklaracji VAT-7, łącznie z działalnością gospodarczą.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podatnikami podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (art. 86 ust. 10 ustawy). Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (ust. 11). Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zgodnie z art. 99 ust.1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Na ogólnych zasadach, wynikających z art. 12 § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zmianami), jeżeli 25. dzień danego miesiąca przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny do pracy termin złożenia deklaracji przesuwa się na pierwszy, kolejny dzień roboczy po dniu lub dniach wolnych od pracy.
Należy podkreślić, iż obniżenie podatku należnego o podatek naliczony jest podstawowym prawem podatnika, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny. Podatnik może z tego prawa skorzystać w granicach określonych przepisami, lecz nie jest to jego obowiązek. Skorzystanie z tego prawa następuje w wyniku złożenia deklaracji podatkowej lub korekty deklaracji podatkowej. Określając zasadność obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze fakt, iż dokonanie tego odliczenia jest możliwe tylko pod warunkiem istnienia związku dokonanego zakupu z czynnościami uprawniającymi do dokonania tego odliczenia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2008 roku wnioskodawca podpisał umowę na uczestnictwo w inwestycji budowy apartamentów pod wynajem. W związku z tą inwestycją wnioskujący jako współinwestor ponosi wydatki, nabywa towary i usługi. Wybudowane apartamenty będą wynajmowane jako lokale użytkowe i w związku z tym faktury VAT na wynajem wnioskodawca wystawiał będzie z 22% stawką podatku VAT. Obecnie Inwestor wystawia częściowe faktury VAT na kolejne etapy budowy, a wnioskodawca obniża podatek należny o podatek naliczony wykazany w tych fakturach.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności oraz cyt. przepisów należy stwierdzić, iż spełnione zostały przesłanki dające wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z przedmiotową inwestycją. Wnioskujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wybudowane obiekty będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem). Wnioskujący może zatem obniżać podatek należny o podatek naliczony z faktur inwestycyjnych. Obniżenia tego należy dokonać w deklaracji VAT-7 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie