Temat interpretacji
W zależności od sposobu ekonomicznego/gospodarczego zakwalifikowania poniesionych wydatków bądź jako wydatki związane z późniejszym nieodpłatnym przekazaniem nabytych praw o projektu architektonicznego, bądź też jako wydatków inwestycyjnych rozliczanych jednorazowo bądź w czasie (amortyzowanych), Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony i w konsekwencji prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, w terminie 180 bądź 60 dni, który to termin zależy od wskazanej kwalifikacji ekonomicznej czynności.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 87 poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2008r. (data wpływu 18 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związku zakupem wartości niematerialnych i prawnych w postaci projektu architektonicznego oraz zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni w odniesieniu do sytuacji, w której poniesione wydatki podlegają amortyzacji w czasie - jest prawidłowe w odniesieniu zaś do sytuacji, w której przedmiotowe nakłady podlegają nieodpłatnemu przekazaniu bądź stanowią koszty działalności ogólnej jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 18 kwietnia 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związku zakupem wartości niematerialnych i prawnych w postaci projektu architektonicznego oraz zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni.
W przedstawionym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Na mocy umowy zawartej w dniu 24 listopada 2006 r., Klub. (dalej: X.S.A. lub Spółka) oraz Miasto występują jako strony wieloletniej umowy dzierżawy terenów oraz stadionu, zlokalizowanych przy ulicy Y w W. Zarówno teren jak i stadion, na którym rozgrywane są mecze Klubu, stanowią własność Miasta.
W drugiej połowie 2007 r. strony zintensyfikowały współpracę dotyczącą terenów przy ulicy Y. Intensyfikacja ta wiąże się bezpośrednio z planowaną modernizacją stadionu na terenach dzierżawionych przez Spółkę oraz infrastruktury technicznej niezbędnej dla prawidłowej eksploatacji stadionu. Całość inwestycji w zakresie modernizacji stadionu przy ulicy Y, jest realizowana i finansowana przez Miasto, przy czym Spółka jako główny użytkownik obecnego stadionu, partycypuje w inwestycji poprzez zamówienie, a następnie sfinansowanie kompletnego projektu stanowiącego podstawę prac architektonicznych w zakresie modernizacji obecnego stadionu. W ramach projektu wyodrębnia się projekt architektoniczno-budowlany wraz z projektem wykonawczym i innymi dokumentami niezbędnymi do uzyskania decyzji zezwalającej na budowę, a także nadzór autorski w trakcie realizacji inwestycji. Zaangażowanie Spółki wynika z faktu, iż organizacja meczów w ramach rozgrywek pucharowych wiąże się z określonymi wymogami UEFA oraz Polskiego Związku Piłki Nożnej (dalej PZPN) w zakresie parametrów technicznych i funkcjonalności stadionów, na których rozgrywane są takie spotkania. W konsekwencji, aby Spółka mogła kontynuować działalność w dotychczasowym zakresie, a także ją rozwijać, konieczne jest posiadanie przez Spółkę stadionu, który spełnia wymogi techniczne i funkcjonalne UEFA, PZPN, E SA.
Strony uzgodniły, iż Spółka zakupi projekt stadionu od biura architektonicznego, a następnie prawa do finalnego projektu przeniesie nieodpłatnie na rzecz Miasta, które na jego podstawie zmodernizuje stadion na własny koszt. Na skutek powyższych uzgodnień, Spółka została obciążona ogółem kosztów związanych z zakupem projektu. Koszty związane z projektem stadionu zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Spółkę przez biuro architektoniczne pracujące nad projektem. Ogólne aspekty współpracy w zakresie modernizacji obecnego stadionu oraz szczegółowe warunki nieodpłatnego przeniesienia praw do projektu zostały określone przez strony w zawartej 29.O8.2007r. Umowie o nieodpłatnym przeniesieniu majątkowych praw autorskich. Umowa ta nie określa zobowiązań leżących po stronie Miasta w związku z przeniesieniem praw do projektu. Niemniej jednak, należy mieć na względzie, iż omawiana Umowa reguluje jedynie wycinek współpracy Spółki i Miasta, związanej z modernizacją stadionu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy w związku z powyższym Spółce przysługuje prawo odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego w związku z zakupem wartości niematerialnych i prawnych w postaci projektu architektonicznego, a w konsekwencji zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni...
Zdaniem wnioskodawcy: Spółka wykorzystuje stadion przy ul. Y do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie organizacji zawodów sportowych oraz sprzedaży biletów, traktowanych jako czynności opodatkowane na gruncie ustawy o VAT.
W związku z tym, w opinii Spółki, w odniesieniu do kosztów zakupu projektu architektonicznego zastosowanie ma regulacja art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wyrażająca ogólną zasadę, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT normuje sytuację, w której obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się m.in. do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym..."
Niemniej Spółka pragnie zauważyć, iż biorąc pod uwagę fakt zakwalifikowania poniesionych wydatków, jako inwestycji w obcy środek trwały, podlegającej na gruncie ustawy o pdop procesowi amortyzacji, zastosowanie ma wyłączenie wskazane w art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT regulujące sytuację, w której art. 88 ust. 1 pkt 2 o VAT nie dotyczy wydatków zwianych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków podlegających amortyzacji.
W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez biuro architektoniczne na fakturach dokumentujących zakup wartości niematerialnych i prawnych w postaci projektu architektonicznego do celów modernizacji stadionu przy ul. Y. Ponadto powołując się na regulacje zawarte w art. 87 ust. 2 oraz 3 i 3a ustawy o VAT w przypadku nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, powstałej w konsekwencji zakupu projektu architektonicznego, Spółce przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, powstałej z niniejszego tytułu, w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Przy czym zwrot wskazanej różnicy może nastąpić jedynie do wysokości kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów Ustawy o pdop są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Oznacza to, iż w przypadku nadwyżki kwoty VAT wynikającej z zakupu projektu architektonicznego będzie podlegała zwrotowi w ciągu 60 dni. Mając na uwadze powyższą analizę, Spółka zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie swojego stanowiska w zakresie podatku VAT.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzono, co następuje:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego nabyte, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy zakupie towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w powołanym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: ust.2 Nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się je jak odpłatne świadczenie usług.
W powstałej sytuacji, nastąpi więc nieodpłatne świadczenie usług, zgodnie bowiem z zawartą Umową o nieodpłatnym przeniesieniu majątkowych praw autorskich dojdzie do nieodpłatnego przeniesienia praw do projektu na rzecz Miasta. Jak określono, Wnioskujący partycypuje w inwestycji związanej z modernizacją stanowiącego własność Miasta stadionu poprzez zamówienie, a następnie sfinansowanie kompletnego projektu stanowiącego podstawę prac architektonicznych w zakresie modernizacji przedmiotowego stadionu.
Omawiana forma współpracy z właścicielem stadionu (Miastem), zakłada przeniesienie praw majątkowych na inny podmiot (Miasto). O takich działaniach, wynikających z zawartej umowy z Miastem nie można twierdzić, iż są one związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, bowiem są to działania (zachowanie prowadzące do nieodpłatnego przekazania) wynikające z zawartej umowy a nie z samego faktu prowadzenia przedsiębiorstwa. W opinii tutejszego organu argumentacja wnioskującego o tym że poniesione wydatki umożliwiają realizację postawionych przez X zadań związanych z funkcjonowaniem obiektu sportowego na żądanym przez organizacje międzynarodowym poziomie pozostają bez znaczenia w rozpatrywanej sprawie (w aspekcie praw do podatku naliczonego). W opinii tutejszego organu racjonalne skądinąd intencje Wnioskującego w zakresie współpracy z Miastem przy modernizacji obiektu sportowego i w konsekwencji nieodpłatne przeniesienie praw do projektu architektonicznego stadionu na rzecz Miasta, nie mogą wpływać na prawa i obowiązki w zakresie podatku od towarów i usług. Unormowania w zakresie tego podatku nie przewidują odstępstw dla tego typu przedsięwzięć, jak również w złożonym wniosku nie powołano iż ten rodzaj finansowania rzeczonego przedsięwzięcia wynikał z innych norm prawnych (nie koniecznie podatkowych). Przeciwnie, w złożonym wniosku wyartykułowano., iż taki sposób prowadzenia przedsięwzięcia (poprzez dokonanie nieodpłatnego przekazania) przewiduje zawarta umowa cywilno - prawna z Miastem. Zatem, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych w postaci projektu architektonicznego stadionu przy ul. Y, która następnie zostanie przekazana nieodpłatnie na rzecz Miasta), oraz odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z zakupu przedmiotowego projektu architektonicznego stadionu, nieodpłatne przekazanie podlegać zaś będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W zakresie praw do obniżenia podatku należnego o naliczony i w konsekwencji wnioskowany przez Spółkę zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym obowiązujące dla powstałej sytuacji są unormowania art. 87 w związku z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, który to wymienia przypadki, w których obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług opisanej sytuacji gdy ma miejsce opodatkowanie nieodpłatne przekazanie praw, wyłączenia w powołanym przepisie nie mają miejsca. Do zwrotu podatku VAT zastosowanie mają przepisy art. 87 ust. 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy VAT stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Art. 87 ust. 2 ustawy VAT mówi, że z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Art. 87 ust. 3 ustawy VAT mówi, że różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.
Z wyżej podanych przepisów wynika, że zwrot różnicy podatku z niniejszego tytułu (zakupionego projektu architektonicznego, który jest następnie przedmiotem nieodpłatnego przekazania podlegającego opodatkowaniu) następuje w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym niewykluczona jest również druga sytuacja wskazana w ocenie prawnej stanowiska Wnioskodawcy, w której Wnioskujący uzasadnia iż (niekonsekwentnie do opisanego stanu faktycznego, w którym jest mowa o nieodpłatnym przekazaniu praw) w przedmiotowej sytuacji Spółka powinna poniesione nakłady amortyzować w czasie, wyrażając się o tych nakładach iż stanowią one inwestycje w obcym środku trwałym. W takiej sytuacji, gdy w sprawie zostanie przesądzone w wyniku wydanej interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - czy poniesione wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów, bądź to w zakresie uznania ich za koszty działalności ogólnej bądź też za wydatki o charakterze inwestycyjnym podlegające amortyzacji w zakresie praw do podatku naliczonego zastosowanie znajdzie przepis art. 86 ust.1 ustawy stanowiący o prawie do obniżenia podatku należnego o naliczony w sytuacji, gdy zakupy związane są ze sprzedażą opodatkowaną W zakresie zaś terminu zwrotu w sprawie zastosowanie znajdą uregulowania art. 87 ust.3 ustawy. I tak, w przypadku uznania poniesionych wydatków za koszty ogólne prowadzonej działalności, termin zwrotu w związku z dokonanymi wydatkami to okres do 180 dni. W drugim przypadku, tj w sytuacji uznania iż rzeczone wydatki związane są z inwestycją w obcym środku trwałym podlegającą amortyzacji, w zakresie prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zastosowanie znajdzie norma przepisu ust. 3 art. 87 ustawy. Mianowicie, różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.
Z wyżej podanych przepisów wynika, że zwrot różnicy podatku z tytułu dokonanych czynności następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji i odpowiada tej części żądanego zwrotu różnicy wykazanej w deklaracji, która stanowi sumę:
- podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczone przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
- kwoty stanowiącej 22% obrotu opodatkowanego stawkami niższymi niż 22%.
Kwota zwrotu przewyższająca kwotę obliczoną wyżej podlega zwrotowi w terminie 180 dni.
Zatem w przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym wystąpi sprzedaż towarów i usług i nadwyżka podatku naliczonego (od zakupu) nad należnym (od dostawy), przysługuje prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia w tej części kwoty.
Reasumując, w zależności od sposobu ekonomicznego/gospodarczego zakwalifikowania poniesionych wydatków bądź jako wydatki związane z późniejszym nieodpłatnym przekazaniem nabytych praw o projektu architektonicznego, bądź też jako wydatków inwestycyjnych rozliczanych jednorazowo bądź w czasie (amortyzowanych), Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony i w konsekwencji prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, w terminie 180 bądź 60 dni, który to termin zależy od wskazanej kwalifikacji ekonomicznej czynności.
Tutejszy organ informuje, że w zakresie pytania 1 Czy do przedmiotowych wydatków nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust, 1 pkt 14 ustawy o pop ... i 2 Czy stanowiły dla celów podatku dochodowego od osób prawnych inwestycje w obcym środku trwałym i związku z tym będą podlegały amortyzacji w okresie co najmniej 10 lat ..., będzie wydana odrębna interpretacja.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Referencje
IP-PB3-423-634/08-3/JG, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie