Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.05.2005r., który wpłynął w dniu 06.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.06.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach działalności gospodarczej dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od dostawcy mającego siedzibę na terytorium Włoch. Kontrahent włoski wystawia faktury zaliczkowe (np. 10% po pomyślnym przejściu testów w zakładach kontrahenta włoskiego), na podstawie których Spółka dokonuje przelewu środków pieniężnych w terminie późniejszym.

Spółka pyta, w jakim terminie należy opodatkować podatkiem od towarów i usług fakturę zaliczkową dokumentującą wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wystawioną przez kontrahenta mającego siedzibę we Włoszech przed otrzymaniem zaliczki od Spółki oraz w jakim terminie można dokonać odliczenia?

Spółka stoi na stanowisku, iż obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje zgodnie z art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. z chwilą wystawienia faktury. Zgodnie z przepisem § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, fakturę dokumentującą zaliczkę, przedpłatę, zadatek wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Spółka uważa, iż z datą wystawienia faktury przez kontrahenta z Włoch, powinna wystawić fakturę wewnętrzną i wykazać podatek należny w deklaracji z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Spółka uważa, iż podatek naliczony może wykazać w deklaracji w momencie dokonania przelewu środków pieniężnych lub w miesiącu następnym.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.) w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 - 9. Zapis ust. 6 ww. artykułu stanowi, iż w przypadku, gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Stosownie do przepisu art. 20 ust. 7 ww. ustawy, przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

Z treści złożonego wniosku wynika, że kontrahent włoski wystawia faktury zaliczkowe, na podstawie których Spółka dokonuje przelewu środków pieniężnych w terminie późniejszym. W przepisie art. 20 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług jest mowa o fakturach wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru. Przedmiotowe zaliczkowe faktury nie potwierdzają otrzymania przez kontrahenta włoskiego całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru, lecz są jedynie wezwaniem do zapłaty. Dlatego też z momentem ich wystawienia nie wiąże się fakt powstania obowiązku podatkowego u nabywcy (Spółki) z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Natomiast w sytuacji, gdy faktury wystawiane przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzają otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju, wówczas zastosowanie znajduje przepis art. 20 ust. 7 ww. ustawy i w konsekwencji tego zastosowanie znajdują także poniższe przepisy.

W myśl przepisu art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Przepis § 28 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) stanowi, iż przepisy § 12, § 16-20, § 22, § 23 i § 26 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy. Zgodnie z zapisem § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. Stosownie do przepisu § 17 ust. 2 rozporządzenia, fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zapis art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy mówi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przepisie art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy, ustawodawca wskazał, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Stosownie do przepisu art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż faktura wystawiona przez firmę włoską nie potwierdza otrzymania przez nią całości lub części należności od Spółki, ponieważ przelew środków pieniężnych nastąpi w terminie późniejszym. Wobec powyższego przedmiotowa faktura nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, tym samym Spółka nie powinna wystawić faktury wewnętrznej. Z uwagi na to, że faktura wystawiona przez włoskiego kontrahenta nie zrodziła obowiązku podatkowego, to Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.