Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.07.2004, sygn. PP.443/19/04, Urząd Skarbowy w Lubinie

Temat interpretacji

W myśl art. 33 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty także wówczas gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku.
Również po zmianie przepisów, zgodnie z art. 108 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązującej od dnia 1 maja 2004 r. w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Przepis ten stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.

Jeżeli uprawniony do wystawienia faktury VAT podatnik udokumentuje daną sprzedaż fakturą z wykazanym na niej podatkiem, mimo że sprzedaż ta nie była objęta obowiązkiem podatkowym lub była zwolniona od podatku, ma obowiązek zapłacić podatek z tej faktury na podstawie wyżej przytoczonych przepisów. Ma również prawo do skorygowania tegoż podatku poprzez wystawienie faktury korygującej. Podstawę prawną wystawienia faktury korygującej stanowił do 30.04.2004 r. § 42 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), a od 01.05.2004 r. § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Cytowane przepisy zezwalają na wystawienie faktury korygującej w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. W sytuacji gdy opodatkowano daną sprzedaż, pomimo braku obowiązku podatkowego, niewątpliwie w wystawionej fakturze dopuszczono się pomyłki w cenie (objęła ona nienależny podatek) oraz w kwocie podatku. Jeżeli jednak fakturę dokumentującą sprzedaż opodatkowaną, która jest zwolniona od podatku wystawił podmiot nie uprawniony w ogóle zgodnie z przepisami prawa do wystawienia faktury, brak w takim przypadku również podstawy prawnej do wystawienia faktury korygującej.
Obowiązujące przepisy nie określają terminu do wystawienia faktury korygującej, co do zasady powinna ona być wystawiona po stwierdzeniu pomyłki.
Ponadto faktura wystawiona w trybie art. 33 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej do 30.04.2004 r. i w trybie art. 108 ust. 1 aktualnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dla nabywcy podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Podstawa prawna to § 48 ust. 4 pkt 3 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. oraz obowiązującego od 01.05.2004 r. § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 98, poz. 970).