Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), w związku z pismem z dnia 21.06.2004 r. nr GK.216/1/04 (wpływ 22.06.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do opodatkowania podatkiem od towarów i usług związanych z ochroną zdrowia Naczelnik Urzędu Skarbowgo w Radzyniu Podlaskim wyjaśnia:

Z treści pisma wynika, że Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna realizuje zadania z zakresu zdrowia publicznego oraz prowadzi działalność pozabudżetową w formie środka specjalnego obejmującą wykonywanie za umownie ustaloną zapłatę usług takich jak prowadzenie szkoleń w zakresie wymagań obowiązujących w obrocie żywnością, wykonywanie badań mikrobiologicznych w kierunku schorzeń jelitowych, wykonywanie badań parazytologicznych w kierunku wszystkich pasożytów jelitowych, ocena skuteczności procesów sterylizacji, wykonywanie analiz fizykochemicznych i bakteriologicznych wody.

PSS-E wnosi o wyjaśnienie wątpliwości, czy w świetle nowej ustawy o VAT wyżej wymienione usługi są zwolnione z opodatkowania (pkt 9 załącznik nr 4 do ustawy), czy też ma pobierać i odprowadzać podatek, jeżeli tak to w jakiej wysokości. Zdaniem PSS-E jednostka tego typu powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z załącznikiem nr 4 - wykaz usług zwolnionych od podatku PKWiU 85 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535).

Rozpatrując zakres żądanej informacji w odniesieniu do informacji zawartych w piśmie i statusu PPS-E (jednostka budżetowa) zagadnienie zwolnienia bądź opodatkowania usług świadczonych przez Stację należy odnieść do zwolnień podmiotowych i przedmiotowych przewidzianych w przepisach regulujących opodatkowanie podatkiem od towarów i usług unormowanych w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniach do tej ustawy.

W art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ustawodawca postanowił, że nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.To wyłączenie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Jego podmiotem są wyłącznie organy władzy publicznej oraz urzędy je obsługujące i jedynie w odniesieniu do tych czynności, w których realizują zadania nałożone przepisami prawa tzn. do realizacji których zostały powołane.

Art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określa zwolnienia przedmiotowe i stanowi, że zwolnione od podatku są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 tego załącznika zostały wymienione usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych - PKWiU ex 85. W grupowaniu tym pod symbolem 85.14.18 - usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego pozostałe, gdzie indziej nie skalsyfikowane, wymienione zostały usługi stacji sanitarno-epidemiologicznych. W odniesieniu do usług mieszczących się w tej definicji świadczonych przez PSS-E, Stacja korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.

Ze zwolnienia przedmiotowego korzystają też usługi edukacyjne z grupowania 80 PKWiU. Zwolnienie to nie ma natomiast zastosowania do usług w zakresie badań i analiz klasyfikowanych w grupowaniu 74 PKWiU. W związku z tym usługi z tego zakresu, świadczone przez Stację nie będą objęte ani zwolnieniem przedmiotowym ani podmiotowym w rozumieniu wyżej przywołanych uregulowań, jeżeli Stacja będzie ich świadczyła usługi w ramach umów cywilnoprawnych, a nie w ramach zadań do realizacji których została powołana.

Dotyczy to zresztą wszystkich usług - nie tylko z grupowania PKWiU 74 - wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych poza wynikającymi z zadań Stacji do wykonywania których jest zobligowana przepisami prawa.

Zagadnienia stawek podatkowych zostało uregulowane w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku VAT a zwolnienia od podatku w art. 43 i dalszych tej ustawy. Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%. W ust. 2 - 12 art. 41 i w art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawodawca przewidział odstępstwa od tej zasady określając przypadki i warunki stosowania stawek 0%, 3%, 7%.

W ninejszym piśmie nie zajmuje się stanowiska co do wysokości stawek podatkowych w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Stację, a wymienionych w drugiej części zapytania dotyczących stawek podatkowych w odniesieniu do badań mikrobiologicznych w kierunku schorzeń jelitowych, parazytologicznych w kierunku wszystkich pasozytów jelitowych, oceny skuteczności procesów sterylizacji i wykonywania analiz fizykochemicznych i bakteriologicznych wody. Powodem tego jest sformułowanie ich w specjalistycznej terminologii i braku podania symboli PKWiU.

Obowiązek prawidłowego zakwalifikowania danej czynności do właściwego grupowania PKWiU ciąży na podmiocie wykonującym te czynności, a organ podatkowy nie ma uprawnień w tym zakresie. Z tych też względów udzielenie pełnej odpowiedzi będzie możliwe po przyporządkowaniu opisanym czynnościom przez Stację konkretnych symboli PKWiU.

Nawiązując do możliwości korzystania przez Stację za zwolnienia w podatku VAT Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim zwraca uwagę na uregulowania zawarte w art. 113 ustawy o podatku VAT. W przypadku wykonywania przez Stację czynności nie zwolnionych od podatku, Stacja będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podmiotowego opisanego w treści art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Przepis ten stanowi, że zwalnia się od podatku, podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro, do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku lub ust. 9 jako podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności opodatkowanych (określonych w art. 5) w trakcie roku podatkowego z uwzględnieniem treści ust. 10.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku oraz według stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania pisma.